应收项目及坏帐教学辅导学习提要本讲主要内容是：应收票据的核算范围、应收票据计价、票据利息、贴现息的计算以及应收票据的帐务处理；应收帐款的性质、核算内容、入账金额的确认；债务重组中债权人的会计处理（New）；坏帐损失的确认及其核算方法；预付帐款的性质、科目设置和帐务处理；其他应收款的核算范围等。重点与难点本讲的重点内容.是应收票据贴现的帐务处理；债务重组中债权人的处理原则和帐务处理；坏帐的核算方法。难点是应收票据贴现息、贴现净额的计算；债务重组中债权人的帐务处理；坏帐损失核算的备抵法。内容讲解（一）应收票据在我国应收票据即指商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据一般按期面值计价。1不带息应收票据的会计处理：（1）收到应收票据时借：应收票据贷：应收账款主营业务收入等科目（2）票据到期收回时借：银行存款贷：应收票据（3）商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款时借：应收账款贷：应收票据2带息应收票据（1）带息应收票据利息的计算。带息应收票据应在中期期末和年度终了计提利息。（2）带息应收票据的会计处理举例如下：例1 甲公司于2000年4月20日收到鹏程公司为偿付4月初的购货款2400元而开出的为期一个月，利率为9%的票据，票据在到期日如数兑现，编制会计分录如下：收到票据时 借：应收票据 2400贷：应收账款 2400票据兑现时借：银行存款 2418贷：财务费用 18（2400*9%*1/12=18）应收票据 24003应收票据转让应收票据转让的会计处理：企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记在途物资、原材料等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记应交税金-应交增值税(进项税额)科目，按应收票据的账面价值，贷记应收票据科目，如有差额，借记或贷记银行存款等科目。4应收票据贴现（1）票据贴现的计算贴现息=票据到期价值贴现率 贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现所得金额=票据到期价值-贴现息如果企业贴现的票据为带息票据，贴现息要按票据到期时的本利之和计算，贴现净额应从本利之和中扣除贴现息。按照中国人民银行支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。（2）票据贴现的会计处理借：银行存款 （贴现净额）贷：应收票据 （应收票据账面价值）借或贷：财务费用 （二者差额）（3）如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。会计处理如下：贴现企业应按所付票据本息转作应收账款，借：应收账款贷：银行存款（4）如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理借：应收账款贷：短期借款（二） 应收账款1应收账款的范围应收账款不包括应收职工欠款、应收债务人的利息以及各类存出保证金。2应收账款的计价（1）商业折扣企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（2）现金折扣 总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。我国通常采用此方法，举例如下：例2。甲公司卖书10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税率为17%，这批书交付并办妥托收手续。编制的会计分录如下：借：应收账款 11700贷：产品销售收入 10000应交税金-应交增值税（销项税额） 1700如果在10天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款 11466财务费用 234贷：应收账款 11700如果超过了现金折扣的最后期限，会计分录如下：借：银行存款 11700贷：应收账款 11700 净价法净价法是将扣减现金后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。销售方由于客户超过折扣期限而多收入的金额，作为冲减财务费用处理。 3债务重组中应收账款的计价（1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债权人应将重组债券的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。应收账款的账面价值为应收账款的账面余额扣除坏帐准备之后的余额。会计处理如下：借：现金或银行存款营业外支出-债务重组损失（应收账款账面价值与收到的现金的差额）坏帐准备贷：应收账款（2）以非现金资产清偿债务债权人应按重组应收账款的账面价值作为受让非现金资产的入账价值，如涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收账款的账面价值进行分配，确定各项非现金资产的入账价值。A以投资清偿应收账款投资的入账价值=应收账款的账面价值+支付的相关税费-接受的投资中包含的已宣告（或已到付息期）尚未领取的股利（或利息）。会计处理如下：借：短期投资或长期股权投资或长期债权投资应收股利或应收利息坏帐准备（债权人为该项应收账款计提的坏帐准备）贷：应收账款银行存款或现金或应交税金（支付的相关税费）B以存货清偿应收账款存货的入账价值=应收账款的账面价值-存货可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费。会计处理如下：借：原材料或库存商品应交税金-应交增值税（进项税额） （进项税额按市价计算）坏帐准备贷：应收账款现金或银行存款或应交税金C以固定资产、无形资产清偿应收账款固定资产、无形资产入账价值=应收账款账面价值+支付的相关税费。会计处理如下：借：固定资产或无形资产坏帐准备贷：应收账款现金或银行存款或应交税金（3）债务转为资本。公司只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本的方式进行债务重组。 长期股权投资入账价值=应收账款账面价值+支付的相关税费。如涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组应收账款的账面价值进行分配，确定各项股权的入账价值。会计处理除借记长期股权投资外，其他与固定资产、无形资产清偿应收账款相同。（4）修改其他债务条件A如果债权人将来应收金额小于重组应收账款的账面价值的，债权人应将重组应收账款的账面价值减记至将来应收金额，将减记的金额确认为营业外支出。会计处理如下：借：应收账款（将来应收金额）坏帐准备 营业外支出-债务重组损失贷：应收账款（重组金额）B如果债权人将来应收金额大于重组应收账款的账面价值，但小于重组应收账款的账面余额的，应按将来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏帐准备和应收债权的账面余额。会计处理如下：借：坏帐准备贷：应收账款债权人不做帐务处理。C如果债权人将来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作帐务处理。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。D修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不将或有收益包括在将来应收金额中。实际收到或有收益时，借：现金或银行存款，贷：营业外收入。（5）以混合重组方式清偿应收账款A以现金、非现金资产的组合清偿应收账款债权人应先以收到的现金冲减重组应收账款的账面价值，再按以非现金资产清偿应收账款的原则进行会计处理。B以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿应收账款债权人应先以收到的现金冲减重组应收账款的账面价值，再分别按受让的各项非现金资产和股权的公允价值占所有非现金资产和股权公允价值总额的比例，对重组应收账款的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，从而确认非现金资产、股权的入账价值。 C以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿应收账款的一部分，并对该应收账款的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。债权人应将重组应收账款的账面价值减去收到的现金后的余额，分别按以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿应收账款、以修改其他债务条件清偿应收账款的原则进行会计处理。债务重组中债权人的会计处理例题请见教材P50-60。4坏账损失的核算（1）坏账损失的确认一般来说，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。（2）不能全额提取坏帐准备的四种情形1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他进行重组的；3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。（3）坏帐准备的计提范围：应收账款、其他应收宽、无望收到货物或不符合预付账款性质的预付账款（应先转入其他应收款）、如有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收票据（应先转入应收账款）。 （4）坏账损失的会计处理 直接转销法采用直接转销法确认坏账损失时，直接计入管理费用科目，在坏账收回时，直接冲减管理费用科目。备抵法采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置坏账准备科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。备抵法的优点是:A预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用,避免企业虚增利润；B在报表上列示应收账款净额,使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；C使应收账款实际占用资金接近实际,消除了虚列的应收账款,有利于加快企业资金周转,提高企业经济效益。备抵法首先要按期估计坏帐损失。估计坏帐损失主要有三种方法,即应收账款余额百分比法、龄帐分析法和销货百分比法。（1）应收账款余额百分比法采用应收账款余额百分比法，坏账率一般为3-5。应收账款余额百分比法的有关计算公式如下：年末坏账准备账户余额应保留数=年末应收账款余额 * 提取比率坏账准备提取数=年末坏账准备账户余额保留数+或年末提取前坏账准备 账户余额在会计核算上应注意以下两个问题：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记坏帐准备科目，而不直接冲减管理费用。现举例如下：例3.甲公司在1999年12月31日应收账款余额为5600元，若按此法以5计提坏帐损失,在该日,坏帐准备借方余额为20元,则应计提坏账损失多少,并编制会计分录。应计提坏账损失为56005+20=48借：管理费用-坏账损失 48 贷：坏账准备 48若企业在2000年确认坏账40元借：坏账准备 40贷：应收账款 40（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收账款时间的长短估计坏账损失的方法 。一般而言，欠款时间越长，即账龄越长，则收回的可能性越小，发生坏账的可能性也就越大。（3）销货百分比法在赊销业务比较多的企业，可以在发生赊销业务的当期就估提坏帐损失。这样在资产负债表上列示的是应收账款可变现净值。在赊销业