,第页,封面页,西南财经大学税收学硕士研究生课程,第页,过渡页,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,为什么税收筹划得到认可 税收筹划平台,第三讲,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,一、博弈论原理 1.博弈分类 （1）按参与者能否达成并遵守有约束力的协议 合作博弈 如棋牌竞技中的规则约定与遵守 非合作博弈 （2）按参与者的得益情况 零和博弈：某些方的受益与某些方的受损相等，如打麻将的结果 常和博弈：各参与方的得益之和为一个非零常数，如事先设定奖惩的文娱或体育比赛 变和博弈：不同的策略组合，各参与方的得益之和通常不同，如田径比赛中的接力比赛,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（3）按参与者之后行动者是否知道先行动者的行为 静态博弈：如对犯罪嫌疑人的先后隔离审讯 动态博弈：围棋比赛 （4）按参与方对其他参与方的信息了解程度 完全信息博弈：下棋算吗？ 不完全信息博弈：如“棒棒拳”,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,2.博弈论的要义 （1）问题的提出：如何使个体决策效用最大化？ 个体的效用函数不仅仅依赖于自己的选择，还依赖于其他个体的选择；个体的最优选择是其他个体选择的函数。 （2）案例的应证 两抢劫嫌犯被捕，检察官需要他们的自白书以定罪，法官亦需要据此量刑。两嫌犯的选择及后果分别是：A.两人都不承认合谋抢劫，可能以非法持有枪支罪各判监禁一年；B.两人中一人承认，一人不承认，可能坦诚者判3个月，不承认者判5年；C.两人都承认，可能各自判4年。该案例说明了什么？博弈方完全信息博弈、合作博弈，各自的效用最大、整体的效用最大。 二、征纳税博弈 1.征纳双方应该选择采取哪种博弈？ 2.征税方对纳税方的税收筹划应实施怎样的策略?,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,一、税款递延 1.税款递延节税案例 某科技公司的固定资产折旧年限为3年，若不考虑时间价值，3年应纳税总额为300万元；若考虑时间价值，折现率为7%，直线折旧与加速折旧的税额差异分析。 （1）直线折旧法 3年应纳税总额的现值=100+100/（1+7%）+100/（1+7%）=280.80（万元） （2）加速折旧法 3年应纳税总额的现值=50+100/（1+7%）+150/（1+7%）=274.48（万元） （3）加速折旧法较直线折旧法的节税额=280.80-274.48=6.32（万元） 2.税款递延节税原理 （1）推迟纳税，无异于取得政府的无息贷款，获得了资金时间价值。 （2）推迟纳税，在通胀期使政府获得等额货币的购买力减少。,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,二、税基规划 （一）税基弱化 1.税基弱化的案例 某房地产项目中的别墅部份，采用平均成本法时的增值额为25亿元，对应扣项金额为10亿元；采用专属成本法时的增值额为20亿元，对应扣项金额为15亿元。其土地增值税差异分析如下： 平均成本法时土增税额=5*30%+5*40%+10*50%+5*60%=8.15（亿元） 专属成本法时的土增税额=7.5*30%+7.5*40%+5*50%=7.75（亿元） 专属成本法的节税额=8.15-7.75=0.4（亿元） 2.税基弱化节税原理 （1）减小计算税额时的被乘数 （2）在累进税率情形下，降低了计算税额时的边际税率,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（二）税基均衡化 1.税基均衡案例 【案例1】丁一2015年10月、11月、12月的工资分别为5000元、4000元、1500元 答：未税基均衡化前应纳个税额=1500*3%+500*3%=60（元） 税基均衡化后应纳个税额=0（元） 思考：为什么如此？ 【案例2】王二2015年10月、11月、12月的工资分别为8500元、5000元、3000元 答：未税基均衡化前应纳个税额=1500*3%+3500*10%+1500*3%=440（元） 税基均衡化后应纳个税额=500*3%+500*3%+500*3%=45（元） 税基均衡化后节税额=390（元） 2.税基均衡的节税原理 （1）在存在定额免征（扣除）额情形下，可能降低计税依据总额 （2）在存在累进税率情形下，降低适用边际税率,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（三）税基即期化 1.税基即期化案例 某高新技术企业2011年开始盈利，可享受“两免三减半”的政策，2011年至2015年的应税利润分别为1000万元、1200万元、2000万元、2800万元、3000万元，该企业选择了适用固定资产加速折旧政策；若不选择适用固定资产加速折旧，2011年至2015年的应税利润分别为1200万元、1600万元、2200万元、2400万元、2600万元。是否加速折旧的累计应纳企业所得税额分析： 加速折旧情形下的应纳企税额=（2000+2800+3000）*15%*50%=585（万元） 不加速折旧情形下的应纳企税额=（2200+2400+2600）*15%*50%=540（万元） 不同折旧方法的节税额=45万元,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,2.税基即期化的节税原理 （1）在存在税收优惠期的情形下，税基即期化使享有税收优惠更充分 （2）在存在税收最佳优惠期，次佳优惠期的情形下，税基即期化尤其集中在最佳优惠期，同样使享有税收优惠更充分。,3.税基即期化的操作要点 （1）做好开业初期各年度的成本费用规划， 以恰当延长亏损年度，推迟获利年度。 （2）做好盈利年度及盈利额规划， 以使开始盈利年度起的几年有足够多的盈利。 （3）若开业当年获利且经营月份不足6个月， 应选择下年度作为开始盈利年度。,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,例：A公司、B公司都享受“免2减3”的企业所得税优惠，企业所得税率均为15%，各年度应税利润如下： 要求：1.请计算A公司、B公司累计应纳企业所得税额？ 2.请比较分析从税收筹划视角谁做的更好？ 思考：为什么？,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,三、税率规划 （一）复税率的可选择性 1.流转税中的税目税率转换 （1）既有的营业税中存在 【案例】MS大歌厅营业税税目转换 税目：娱乐业 服务业 文化业 税率：20% 5% 3% （2）现行增值税中亦可能存在 【案例】花木种植销售常被滥用 花木种植销售：免增值税 花木购买销售：13%增值税率,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,2.增值税纳税人身份选择 （1）固守小规模纳税人身份 【案例】汽车修理厂 （2）固守一般纳税人身份 【案例】电器商场的零售商 （3）增值税纳税人身份选择的依据是什么？ 3.所得税中的企业性质或架构转换 （1）一人有限责任公司与个人独资企业 【案例】存在着年销售几千万甚至上亿元的个体户，为什么？ （2）适用优惠税率产品（服务）或技术的业务活动剥离 【案例】某生产墙体材料企业的产品中包括自主研发的节能环保墙体材料， 但节能环保产品销 售规模短期内不能超过传统产品，该企业如何进行节税筹划？,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（二）限制税率的规划 1.限制税率的集中体现 税收协定对所得来源国征收预提所得税设定的最高税率。 限制税率具体有三种： （1）统一的限制税率：各项投资所得都统一不超过10% （2）区分项目的限制税率 如中科（科威特）税收协定规定：股息、利息为5% 特许权使用费为10% （3）区分国别的限制税率 如对于特许权使用费： 中英、中美、中波等税收协定规定为7% 中法、中比、中葡等税收协定规定为6%,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,2.限制税率情形下的节税规划 （1）对区分项目的限制税率： 准确划分（合同、财务等） 适度转化 （2）对区分国别的限制税率：信箱公司的构设？ （三）优惠税率及累进税率的规划 1.优惠税率规划的核心：如何具备零税率、低税率的条件 2.累进税率规划的核心：如何降低适用边际税率,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,四、税收主客体转移与非转移 （一）纳税主体的转移与非转移 1.纳税主体的转移 （1）纳税主体转移的涵义 自然人或法人在一国中： A.从居民变为非居民 B. 改变其纳税人所在地域 自然人或法人国际迁移 自然人或法人避免成为任何一国的居民 2.自然人纳税主体的转移与非转移 （1）国际上对自然人税收居民的判定标准 是否居民取决于是否有居所 是否有居所取决于在该国连续或累计居住的时间 （多数国家规定为半年或一年）,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（2）自然人避免有居所的极至做法 税收难民：在各国旅行且在不同旅馆只逗留不长时间； 或居住在船上或游艇上，成为“无国籍人”。 税收流亡 即自一个税收管辖权国家（地区）流向另一个税收管辖权国家（地区）。 （3）自然人居所的转移 绝对移居：自高税国家（地区）移居至低税国家（地区）。 这适合于退休老人；但不尽然，如面书CEO逃离美国。 相对移居：将工作地和实际居住地放在两个不同国家。 （4）自然人作为临时纳税主体的税收优惠 被派往另一国临时工作或作为临时入境者， 都可能因非居民或临时居所而享有税收优惠。 （5）自然人信托避税 通过信托财产，使法律意义上的所得或财产与委托人相分离， 可避免缴纳这部份所得或财产的个人所得税、遗产和赠与税。,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,3.法人纳税主体的转移与非转移 （1）国际上对法人税收居民的判定标准 主要有：注册地标准，管理机构所在地标准，总机构所在地标准， 资本控制标准，主要活动所在地标准等。 一般选取一个标准，也有国家选取两个或两个以上标准。 中国选取的是注册地标准 （2）法人居所的转移节税 理论上可以转移。 实操中，因其涉及财产损失和资本利得税等而鲜为采用； 但企业在设立之初定当注重居所的选择。 （3）法人居所的非转移节税 签订委托他国银行收款协议节税：若银行所在国与付息国之间的 税收协定对股息、利息减免税，则委托方因此享受该税收优惠。,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（二）征税客体的转移 1.征税客体转移的涵义 指征税客体自一个国家（地区）转移至另一个国家（地区）。 2.征税客体转移的节税分析 （1）所得和一般财产价值的转移：可以节税 （2）货物（劳务）的转移：难以节税 若出口国退税、进口国征税：不节税（也可理解为出口商节税） 若出口国征税、进口国征税：不节税（货物双重税） 若出口国征税、进口国不征税：不节税 若出口国退税、进口国不征税：节税 3.避免成为常设机构 （1）常设机构的判定标准 企业进行全部或部份营业的固定场所 包括：管理场所，分支机构，办事处，工厂，作业场所， 非居民利用代理人从事经常签订合同、接受订单等,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（2）常设机构的纳税义务 对其取得利息予以征税（一般） 对其在该国从事经营活动的全部收入予以征税（有的国家） 常设机构下述活动免税（税收协定确认）： A.货物仓储 B.存货管理 C.货物购买 D.广告宣传 E.信息提供 F.其他准备性、辅助性业务活动 （3）利用常设机构的收入和费用的分配来减少应税所得 通过收入、费用分配构成常设机构的亏损 通过转让定价实现转移应税所得 如转让营业财产，提劳务服务、资金、特许权使用等 通过汇率确定时间的选择改变各国常设机构的应税所得,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（三）征税客体的非转移 1. 通过企业组织形式的改变节税 （1）企业不同组织形式对应不同税收待遇 总分，母子，法人与合伙，有限与无限，国内与跨国