科目编号： 四川广播电视大学直属学院 （教学点名称）2010 -2010 学年度第 学期期末考试审计案列研究 试题答案及评分标准2010 年 月一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每小题3分，共30分）1答案： 理由：确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符合性测试，与实质性测试无关。 2答案： 理由：营业费用是销售费用，因此，是销售与收款循环中发生的费用。 3答案： 理由：注册会计师应考虑是否有重分类误差，在工作底稿着编制重新分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。 4答案： 理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师对其不应负责。 5答案： 理由：因为投资计息计入投资收益。 6答案：理由：是为了证实被审计单位现金业务入账的及时性。 7答案： 理由：在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。 8答案：理由：应以结账日的实有数额为准。 9答案： 理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。 10答案：理由：应当由主任会计师进行。二、单项案例分析题（每小题6分，共30分）1答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收人中，调整分录为： 借：应收账款D公司 23400 Q公司 72540 贷：主营业务收入 959402答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。3答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约职业后续教育基本准则，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。 (2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。 (3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机 构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人土，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。4.答:可以采用的替代程序有:核对相关发票、出库单、货运凭证、顾客定单、销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。5A答案将工作重点转移到如下方面事项上来：审计人员前期发现并关注的重要事项是否得到重视并解决，如好的做法是否得到保留和坚持下来，发现的主要问题是否得到纠正和解决；被审单位的股权结构是否已发生重大变化，如果有的话，就应作为审计的重点环节；被审单位的高级管理人员是否发生重大变化，如果有，应重点关注；被审单位的内部控制环节与会计政策等是否发生重大变化，如果结论是肯定的，应予以特别注意。B答案:持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：管理当局的特点和诚信；被审单位的涉讼案件及其处理情况；以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；利害冲突及回避事宜；内部控制的改进情况审计费用的支付情况。三、综合案例分析题(第一题20分,第二、三题分别为10分共40分)1.答：1该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。 22002应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度以前年度已确认的收入 500600300(万元) 2002应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度一以前年度已确认的费用 (240+100)600204(万元) 2002年度少计收入50万元(300250)；多计成本36万元(240204)；从而影响当年的财务成果。当期共少计86万元，建议调整分录为： 借：应收账款 500000 贷：以前年度损益调整 500000 同时，调整多计的成本： 借：劳务成本 360000 贷：以前年度损益调整 360000 另外，计算、补交所得税：86000033283800 借：以前年度损益调整 283800 贷：应交税金应交所得税 283800 计算、补提公积金和公益金： 借：以前年度损益调整 576200 贷：利润分配末分配例如 576200 借：利润分配未分配例如 576200 贷：盈余公积法定公积金 57620 公益金 288102答：(1)注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥人账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。(2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。(3)注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。(4)注册会计师应检查购销合同，并检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和 银行存款日记账，确定是否收到300000元，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款。 (5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。3答：(1)不算人。该货物于2008年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2007年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。 (2)应算人。 该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2007年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。 (3)应算人。 应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2007年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。 (4)不算人。顾客已于2007年12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。审计案列研究试题答案 第 1 页 共6页