MBA, 会计学 ,第八讲 负债,8、1 负债概述 8、2 流动负债 8、3 长期负债 8、4 应付账款、应付债券的内部控制 制度,MBA会计学 第八讲 负债,8、1 负债概述,MBA会计学 第八讲 负债,需在资产负债表中予以完全揭示负债 需要贯彻稳健性原则，也就是对其负债不能有低估 避免提供的财务报表对会计信息的使用者产生误导作用。,负 债,+,+,负债的特征：,导致负债的经济业务必须已经发生。 已经承担了这些经济业务产生的责任时，才能确认为会计负债。 通常有可确定的到期偿还金额，或者虽无确切金额，但有一个 合理的估计数。反之，就不是会计上的负债。 如何清偿?,交付资产货币资金、实物资产、无形资产 提供劳务 举借新债务债务延展 转化为所有者权益债转股,负债的分类,负债分类的意义：,(1)使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。 (2)短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少？而企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？ (3)长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济效益。只有保持良好的盈利能力，才能保证在长期负债 的偿债能力。,8、2 流动负债,MBA会计学 第八讲 负债,一、流动负债概述,流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个 营业周期内偿还的债务；,流动负债的分类,短期借款,应付帐款,应付票据,应付工资,应付福利费,预收帐款,预提费用,应交税金,应付股利,流动负债内容：,其他应交款,.,二、短 期 借 款,1 短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。 这部分借款一般是企业为维持正常生产经营 所需资金而借入的、或为抵偿某项债务而借 入的款项。,短期借款的利息怎么处理?,预提费用-指企业预先从成本中提取但尚未支付 的费用,短期借款利息、 租金、 保险费及修理费等。,短期借款, +,借入的本金,偿还的本金, ,2 短期借款的核算,例一 ：某企业于4月1日取得短期借款100000元，年利率为12%，半年后归还本息。会计处理为： 取得借款时：,借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,4月至9月每月末计提利息时：,借：财务费用利息支出 1000 贷：预提费用 1000,10月1日将利息和借款本金一次还清：,借：预提费用 6000 借: 短期借款 100000 贷：银行存款 106000,106000,3 短期借款在报表中如何披露?,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,茅台资产负债表02.3.31,郑百文资产负债表02.3.31,三、 应 付 帐 款,1 应付账款-指因购买材料、商品或接受劳务供应等而 发生的债务。这是买卖双方在购销活动中 由于取得物资、使用劳务与支付账款在时 间上不一致而产生的负债。,应付帐款,固定资产,原材料, ,银行存款,500万,2 应付账款在报表中如何披露?,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,银广厦资产负债表2000.12.31,ST生态 资产负债表,1 应付票据,在我国，商业汇票结算方式产生“应付票据”。, ,四、应 付 票 据,应付票据,固定资产,原材料,银行存款,500万,应付票据,固定资产,短期借款,2 应付票据在报表中如何披露?,应付票据,180000,资产负债表: . 应付票据 180000 ,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,五 预 收 帐 款,预收账款-按照合同规定向购货单位预收的款项.,预收账款,预收货款,核销预收款,主营业务收入,银行存款,预收帐款,20000,20000,预收,20000,20000,核销,交货，价值2万,主营业务收入,银行存款,预收帐款,20000,20000,（1）预收,100000,20000,80000,交货，总价10万，对方补付货款8万,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,1 应付工资 应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬），是对职工个人的一种负债,六、 应 付 工 资,工资总额 = 计时工资 + 计件工资 + 奖金 + 津贴和补贴 + 加班加点工资 + 特殊情况下支付的工资,工资分配根据配比原则和权责发生制原则，按照每月职工实际耗用于各项生产经营活动的劳动量将当月工资分配计入有关的成本、费用。, , ,2 应付工资的核算,应付工资,生产成本,制造费用,管理费用,银行存款,应付工资,应付工资,应付工资,3 应付工资在报表中如何披露?,深康佳资产负债表,按工资总额的14%计提应付职工的奖励及福利基金。 计提的福利费，归企业职工享用，由企业暂时支配。,在企业，职工除按劳计酬外，还享受一定的福利。 按工资的一定比例计提，这主要是用于个人福利开支； 按税后利润的一定比例计提公益金，主要是用于集体福利开支。,七 应付福利费,用于：医药费 、医疗保险、医护人员工资 职工困难补助、 职工浴室 幼儿园、托儿所工资,应付福利费,生产成本,制造费用,管理费用,现金 银行存款,计提 职工福利费,实际支付 职工福利,尚未支付 的福利费,应付福利费,生产成本,制造费用,管理费用,银行存款,35万,5万,5万,28万,1.4万,4.2万,1.4万,30万,应付福利费,应付福利费在报表中如何披露?,深康佳资产负债表,八、 应付股利,企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的 现金股利或利润。,应付股利,应付未付数,支付数,茅台资产负债表02.3.31,应交税金,应交未交之数,实际交纳之数,尚未交纳之数,九、 应交税,子目： 应交增值税 应交所得税 应交城市建设税 应交营业税 应交消费税 .,应交税金,管理费用,税金及附加,所得税,茅台资产负债表02.3.31,郑百文资产负债表02.3.31,其他应交款,教育附加、矿产资源补偿费、 应交住房公积金.,例：本月应交教育附加1000、矿产资源补偿费3500元,借：主营业务税金及附加 1000 借：管理费用矿产资源补偿费 3500 贷：其他应交款应交教育附加 1000 应交矿产资源补偿费 3500,三、其他应交款,深康佳资产负债表,十一、 其他应付款,其他应付款-指企业应付.暂付其他单位或个人的款项.,(1) 应付经营租入固定资产和包装物租金. (2) 职工未按期领取的工资. (3) 存人保证金 (4) 应付.暂收所属单位.个人的款项. (5) 其他应付.暂收款项.,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,郑百文资产负债表02.3.31,ST生态 资产负债表,其他应付款明细 ST生态,预提费用-指企业预先从成本中提取但尚未支付 的费用,十二 预 提 费 用,性质:实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用. 是一种跨期费用,短期借款利息、 租金、 保险费及修理费等。,1.2002.5.30支付本月2万利息,2.2002.5.30预提本月应付2万利息,2万,2万,深康佳资产负债表,五粮液资产负债表02.3.31,银广厦资产负债表2000.12.31,或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通 过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,十三、 或有负债,对外提供担保、 商业承兑汇票贴现、 未决诉讼、 产品质量担保等,成都旭光或有事项说明：,1.截止2002.12.31为前锋电子股份有限公司提供900万银行借款担保 2.本公司无重大需披露的诉讼事项。,流动负债在资产负债表中如何披露?,流动负债是按具体项目列示的，期限最短的列示在最前面 2 将于一年内到期的长期负债应列示于流动负债中；,对于报表编制日能合理确定估计的负债应在报表中列示。,或有负债应以附注的方式披露，以供参考。,茅台资产负债表02.3.31,一 增 值 税 的 基 本 常 识,二 应 交 增值 税 的 核 算,应交税金- 增值税,一 增值税对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值 额而 征收的一种流转税。,一 增 值 税 的 基 本 常 识,特点： 只就增值额征税 征收范围广泛 避免重复征税 征收手续严密 有利于增加财政收入,纺 纱 厂 织 布 厂 印 染 厂 棉花100,棉纱200,坯布400,色布800,产品税 税率10%,20010% =20,40010% 40,80010% =80,增值税 税率17%,(200100) 17%=17,(400-200) 17%=34,(800400) 17%=68,税负: 产品税= 140元 增值税= 119元,二 产生历史, 起源于非洲 1920年形成理论 1954年法国首先征收增值税 19601970年，60个国家陆续开征 中国于1978年开始可行性研究 1979年在襄樊市试点 1984年颁布增值税条例（草案） 1993年发布增值税暂行条例 1994年1月1日全面开征。,三 含税价与不含税价 1 含税价 2 不含税价,含税价 = 不含税价 ( 1+ 17%) 含税价 = 不含税价 ( 1+ 13%),不含税价 = 含税价 1.17 不含税价 = 含税价 1.13,四 增值税的征收对象,非应税劳务：,金融保险、邮电、文体、娱乐、服务,1 销售货物。 2 提供加工、修理、修配劳务。 3 视同销售：,视同销售： （1）无偿赠与他人. （2）将商品作为投资提供给别人。 （3）将商品分给股东。 （4）交商品交给他人代销 （5）将货物用于福利和个人 （6）其他,五 增值税的纳税人,一般纳税人和小规模纳税人划分的标准是：,从事货物的生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发和零售的纳税人 ，年应征增值税销售在100万元以下的； 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元。 小规模企业会计核算健全，能够提供准确税务资料，经主管税务机关批准，可以申请办理一般纳税人认定手续，作为一般纳税人按有关规定计算应纳税额。,一般纳税人的特点：,可以使用增值税专用发票，销货或提供应税劳务可以开具增值税专用发票。 购入物资取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税可以抵扣。 购进免税农产品、废旧物资以及外购物资支付运费，根据购进凭证，可依10%（运费7%）的扣除率计算进项税额，准予扣除。 销售物资或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，要进行价税分离计算。,小规模纳税人的特点:,销货或提供应税劳务一般只能开普通发票，不能开专用发票。 销货或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额一定比例计算征收。 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价的，要进行价税分离计算。,六 税率,七 什么是进项税、销项税？ 销项税是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额 和规定的税率计算并向购买方收取的