第五节 销售过程业务的核算,一、销售业务的核算内容 (一) 商品销售收入确认与计量; 1、收入确认即收入在什么时间入账 确认收入的基本原则 权责发生制,2、商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方； 企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业； 相关的收入的金额能够可靠计量； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,3、商品销售收入的计量 收入计量即收入以多少的金额入账。 商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。 商业折扣：确认收入时应予扣除； 现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。,（二） 销售成本的计算与结转; 本期销售成本=本期销售数量单位生产成本 （三）销售税金的计算与缴纳; 本期销售税金=销售收入适用税率 （四）销售费用、管理费用、财务费用的归集; （五）结算货款。,二、销售业务的核算 1、销售业务核算设置的账户 （1）主营业务收入、其他业务收入 （2）主营业务成本、其他业务成本 （3）营业税金及附加 （4）销售费用、管理费用、财务费用 （5）应收账款、应收票据 （6）预收账款等,2、核算方法 （1）营业收入核算方法 【例29】企业销售A产品一批，价款为500 000元，增值税为85 000元，款项已收入银行。 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 A产品 500 000 应交税费应交增值税（销项） 85 000,【例30】企业赊销A产品一批给大方公司，价款为300 000元，增值税为51 000元，货款暂未收到。 借：应收账款大方公司 351 000 贷：主营业务收入 A产品 300 000 贷：应交税费应交增值税（销项） 51 000 【例31】企业预收正大工厂购货500000元，款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000,【例32】销售给正大工厂B产品一批，价款 550 000元，增值税93 500元，除预收款外，差款143 500元已收到存入银行。 借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 143 500 贷：主营业务收入 B产品 550 000 应交税费应交增值税（销项） 93 500,（2）主营业务成本的核算方法 含义：即已销库存商品的成本 不包括发生的销售费用等。 主营业务成本的结转： 月末将已经销售的商品的成本汇总后从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。,核算举例： 【例33】计算并结转本月销售产品成本，其中A产品成本500 000元，B产品成本371 000元。 借：主营业务成本 871 000 贷：库存商品A产品 500 000 B产品 371 000,（3）营业税金及附加的核算 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费（价内税）。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 计算方法:应税销售额适用税率 如：应交消费税应税销售额消费税率,核算举例： 【例34】经计算本月销售商品的消费税 50 000元。 借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费应交消费税 50 000,（4）期间费用的核算 1）期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,2）期间费用的基本内容,销售费用,3）账户设置,销售费用,销售费用,4）核算举例 【例35】出差人员预借款3 000元： 借：其他应收款 3 000 贷：库存现金 3 000 出差人员报销差旅费2100元，余款交回 。 借：管理费用 2 100 库存现金 900 贷：其他应收款 3 000,【例36】用银行存款16 000元, 支付行政管理部门水电费。 借：管理费用 16 000 贷：银行存款 16 000 【例37】用银行存款27 000元, 支付自销产品运费。 借：销售费用 27 000 贷：银行存款 27 000 如果是为购货方垫付的运费： 借：应收账款 贷：银行存款 ,【例38】企业以银行存款支付产品销售的广告费27 000元。 借：销售费用 27 000 贷：银行存款 27 000,第六节 财务成果的形成与分配的核算,一、财务成果（利润）的含义 财务成果（利润）是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。 二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：,营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加 管理费用销售费用财务费用投资收益 利润总额 = 营业利润营业外收入营业外支出 净利润 = 利润总额所得税费用,三、投资收益的核算(略) 1、投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.账户设置,交易性金融资产,交易性金融资产,3.核算举例 【例39】企业出售短期股票投资，账面价值100 000元，出售价120 000元，款项存入银行。 借：银行存款 120 000 贷：交易性金融资产 100 000 投资收益 20 000 企业原来购买股票时的分录应为： 借：交易性金融资产 100 000 贷：银行存款 100 000,四、营业外收支的核算 1.营业外收支的含义 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 2.营业外收支的内容 营业外收入包括处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠利得等。 营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常净损失、罚款支出、捐赠支出等。,3.账户设置,4.核算举例 【例40】企业收到其他单位违约罚款收入22 000元，存入银行。 借：银行存款 22 000 贷：营业外收入 22 000 【例41】企业用银行存款支付罚款10000元。 借：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 000,五、企业净利润形成的核算 1.净利润的含义 企业的利润总额减去所得税后的差额。 2.计算公式： 3.所得税,所得税费用,（1）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。 （2）所得税的计算 应交所得税税额应纳税所得额（利润总额） 所得税税率 【例42】某企业经计算的应纳税所得额为300000元，所得税率为25%。 应交所得税=300 000元25%=75 000元,（3）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。 （4）核算举例 接例42：企业计算出应交所得税时。 借：所得税费用 75 000 贷：应交税费应交所得税 75 000,所得税费用,所得税费用,应交税费应交所得税,4.净利润的计算 净利润=300 000元 - 75 000元 =225 000元 5.净利润形成的核算 （1）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,（2）核算举例 【例43】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 1 478 000 投资收益 20 000 营业外收入 22 000 贷：本年利润 1 520 000,【例44】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润 1 220 000 贷：主营业务成本 871 000 营业税金及附加 50 000 销售费用 27 000 管理费用 262 000 营业外支出 10 000,【例45】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润 75 000 贷：所得税费用 75 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,六、企业利润分配业务的核算 1、利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余公积金（任意盈余公积金）、分配给投资者等。,2、利润分配的顺序 3、账户设置,如有余额即为： 未分配利润,提取任 意盈余 公积金,4、核算举例 【例46】企业按规定提取法定盈余公积金。 计算公式为： 提取数=净利润规定的提取比率 法定盈余公积金：225 000 元10% =22 500元 会计分录： 借：利润分配提取法定盈余公积 22 500 贷：盈余公积法定盈余公积 22 500,【例47】企业决定给股东分配普通股现金股利50 000元。 借：利润分配应付普通股股利 50 000 贷：应付股利 50 000 【例48】企业年末结转本年实现的净利润。 借：本年利润 225 000 贷：利润分配未分配利润 225 000,【例49】结清利润分配各明细账户发生额： 借：利润分配未分配利润 72 500 贷：利润分配提取法定盈余公积 22 500 应付普通股股利 50 000,第六章 账户的分类,第一节 账户分类的意义和基本要求 第二节 账户按经济内容分类 一、资产类 二、负债类 三、所有者权益类 四、成本类 五、损益类,第三节 账户按用途和结构的分类,账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。 账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。 账户按用途和结构的分类可分为以下十类：,一、盘存账户 1、含义：用来核算企业各种财产物资和货币资产的增减变动及其结存情况的账户，如“固定资产”、“库存商品”等账户。 2、账户结构,二、资本账户 1、含义：用来核算企业资本金的增减变动及其实有数额的账户，如“实收资本”、“资本公积”等账户。 2、账户结构：,三、结算账户 结算账户是用来核算企业与其它单位或个人之间往来结算业务的账户，按照账户的具体用途和结构，结算账户又可分为债权、债务、债权债务结算账户三类。 1、债权结算账户 （1）含义：又称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各个债务单位或个人之间的结算业务的账户。 （2）账户结构,2、债务结算账户 （1）含义：又称负债结算账户，是用来核算和监督企业同各个债权单位或个人之间的结算业务的账户。 （2）账户结构,3、债权债务结算账户 （1）含义：又称资产负债结算账户，它是用来核算企业同其他单位和个人及企业内部之间往来结算业务的账户。在企业经济活动中，经常与本企业发生业务往来的单位，往往有时是企业的债务人，有时又是本企业的债权人，在借贷记账下，可设置债权债务双重性质结算账户。 （2）账户结构,四、集合分配账户 1、含义：该账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。企业在生产经营中经常会发生一些应由各个成本计算对象共同负担的费用，这些费用不能直接计入某个成本计算对象，而应先通过集合分配账户进行归集，然后再按一定标准分配计入各个成本计算对象。如“制造费用”账户。 2、账户结构,五、跨期摊配账户 1、含义：跨期摊配账户是用来核算应由各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。按照权责发