第四章 审计业务对独立性的要求,第四章 审计业务对独立性的要求,第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 第四节 与客户发生雇佣关系 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 第七节 收费 第八节 影响独立性的其它事项,一、独立性的概念框架,1、独立性的内涵： 实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； 形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡这些事实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员没有损害诚信、客观或职业怀疑态度。,第一节 基本要求,一、独立性的概念框架,2、概念框架基本要求： 独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施： （1）识别对独立性的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。,第一节 基本要求,一、独立性的概念框架,3、具体应用： 如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。 在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价威胁的重要程度。,第一节 基本要求,被审计单位,会计师事务所,审计小组,审计业务,关联单位,网络事务所,第一节 基本要求,一、独立性的概念框架 二、网络与网络事务所 三、公众利益实体 四、关联实体 五、治理层 六、工作记录 七、业务期间 八、合并与收购 九、其他方面的考虑,二、网络与网络事务所,1、基本规定： 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中的其他会计师事务所的审计客户保持独立。,第一节 基本要求,二、网络与网络事务所,2、网络： 是指由多个实体组成的、同时具有下列特征的组织结构： 以合作为目的； 明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。,第一节 基本要求,二、网络与网络事务所,3、确定网络事务所的条件和原则 在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。,第一节 基本要求,二、网络与网络事务所,4、具体判断： （1）如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本，该结构应当被视为网络。 （2）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权，该结构应被视为一个网络。 （3）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序，应被视为一个网络。,第一节 基本要求,（4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。 （5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。 （6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。,二、网络与网络事务所,5、不应被视为网络的情况： 第一，分担的成本不重要； 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本； 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。,第一节 基本要求,三、公众利益实体,1、基本态度： 在评价对独立性威胁的重要程度以及为消除威胁或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。,第一节 基本要求,三、公众利益实体,2、判断： 法律法规界定的公众利益实体； 根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。 如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。,第一节 基本要求,四、关联实体,1、基本要求： 如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应当将该关联实体一并予以考虑。,第一节 基本要求,四、关联实体,2、判断标准： 关联实体，是指与客户存在下列任一关系的实体： 能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要； 在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要； 受到客户直接或间接控制的实体；,第一节 基本要求,客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要； 与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。,四、关联实体,3、说明： 如果审计客户是上市公司，本章提及的审计客户包括该客户的所有关联实体。 对于其他审计客户，本章提及的审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体。,第一节 基本要求,五、治理层,会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。 对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤其有效。,第一节 基本要求,管理层,审计委员会,内部控制,注册会计师审计,内部审计部门,建立和维护,复核、监督,测试、建议,交流、沟通,外购,利用内部审计的工作,风险管理,3Es, 4Cs,董事会,监督,六、工作记录,记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求记录有关遵循独立性要求的结论及支持这些结论的相关讨论。 如果识别出对独立性的威胁且需要采取防范措施，记录的内容还应当包括威胁的性质和为消除威胁或将其降至可接受水平所采取的防范措施。,第一节 基本要求,七、业务期间,注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。,第一节 基本要求,如果在财务报表涵盖期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间被禁止，会计师事务所应当评价这些服务对独立性产生的威胁。如果威胁的程度高于可接受水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平的情况下才能接受该审计业务。,八、合并与收购,如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。,第一节 基本要求,会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。,八、合并与收购,如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求： 在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系； 存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核； 拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。,第一节 基本要求,八、合并与收购,过渡性措施： 必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作； 由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核； 由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。,第一节 基本要求,九、其他方面的考虑,注册会计师可能无意中违反独立性的有关规定。如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序，且一旦发现这种情况，立即予以纠正，并采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，则通常认为不会损害独立性。 会计师事务所应当确定是否应就该事项与治理层沟通。,第一节 基本要求,第一节 基本要求,一、独立性的概念框架 二、网络与网络事务所 三、公众利益实体 四、关联实体 五、治理层 六、工作记录 七、业务期间 八、合并与收购 九、其他方面的考虑,【例题1多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的是（ ）。 A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一 B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用 C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制 D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识,【答案】AD 【解析】不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。,第四章 审计业务对独立性的要求,第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 第四节 与客户发生雇佣关系 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 第七节 收费 第八节 影响独立性的其它事项,第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求,第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 第四节 与客户发生雇佣关系 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 第七节 收费 第八节 影响独立性的其它事项,一、经济利益的种类,1、定义： 经济利益，是指从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益，包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具的权利和义务。 经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。,第二节 经济利益,一、经济利益的种类,2、直接经济利益： 个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）； 个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策。,第二节 经济利益,一、经济利益的种类,3、间接经济利益： 间接经济利益，是指个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。 如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁。,第二节 经济利益,一、经济利益的种类,4、威胁判断依据： 威胁存在与否及其重要程度取决于下列事项： 拥有经济利益人员的角色； 经济利益是直接还是间接的； 经济利益的重要性。,第二节 经济利益,二、威胁独立性的情形和防范措施,1、由于经济利益对独立性产生威胁，且没有防范措施的情形 2、由于经济利益对独立性产生威胁的其他情况及防范措施,第二节 经济利益,主要近亲属：是指配偶、父母、子女。 其他近亲属：兄弟姐妹，祖父母，外祖父母，孙子女，外孙子女。,【例题2多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成威胁的有（ ）。 A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票 B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票 C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票 D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东,【答案】ABD 【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益威胁。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则