第 四 章,錯誤與舞弊和審計人員的責任 及 財務報表不實表達之關係,查核人員應依一般公審計準則執行查核 工作，以合理確信財務報表整體並無因 舞弊或錯誤所導致之重大的不實表達。,為何查核人員依一般公審計準則執行查核工作 ，仍無法絕對確信必發現財務報表之重大不實表達？,(1)查核工作需要依賴專業判斷。 (2)查核工作係以抽查方式實施。 (3)受查者內部控制受先天限制。 (4)查核人員所取得之大部分查核證據，其性質 通常僅具說服力，而不具結論性。,錯誤,舞弊,財務報表之不實表達,動機,故意,？,N,Y,無心的謬誤,無意間重複交易,誤引原則,非屬有意的過失,侵占,背信,詐欺,偽造文書,其他使用欺騙方式之行為,管理舞弊,員工舞弊,錯誤：,如： 搜集或處理會計數據錯誤 計算不正確 遺漏或筆誤 忽略或誤解事實 金額、分類、表達或揭露方式上引用不 合宜的會計原則,舞弊 ：,管理階層、治理單位或員工中之一人或一人 以上，故意使用欺騙等方式以獲取不當或非 法利益之行為，即使用詐欺手段來達到損人 利己的目的。,一家公司如何為人所欺詐？或公司本身如何欺詐他人？,（取自蔡信夫、馮拙人：審計學一書）,舞弊發生的因素,員工舞弊：收入無法滿足生活上之奢求 管理舞弊：管理階層無法達成預計盈餘目標,受信任或知悉內控所存在之缺失，認為可踰越控制時,偏差之 態度 人格特質 道德觀 使其做出舞弊並將其行為合理化,【例子】：彰化四信（84）,理事主席指揮重要幹部（皆其派系親信） 挪用合作社資金以供私人投資炒作股票及 違規放款之用，由於股市衰退而發生巨額 虧損，無法歸還挪用款項，因而引起存款 人恐慌擠兌，並因而查出許多不良放款皆 有超貸問題。,【例子】：2006/10/12經濟日報 A11版 企業要聞 記者詹惠珠台北報導,明基集團的達方電子昨（11）日公告， 公司財務處出納人員薛貽瑄趁財務經理 外出之際，竊取授權密碼及金鑰，透過 電子網路銀行轉帳方式陸續匯出至多個 人頭帳戶，金額累計達新台幣5,633萬餘 元。,【例子】：理律事件,一般人對犯罪的看法都屬負面，不想沾惹 ，但劉偉杰喜歡挑戰制度，對犯罪行為的 負面認知，恐不如一般人強烈。再加上目 睹其父雖犯罪但能可逍遙法外，這種經驗 更能讓他合理化自己的侵占行為。,舞弊的種類,財務報導舞弊 （又稱管理舞弊）,挪用資產 （又稱員工舞弊）,1 偽 造 或 竄 改 會 計 紀 錄 或 相 關 文 件,2 故 意 作不 實 之聲 明 或故 意 漏列 交 易 、 事 件或 其 他重 大 資訊,3 故 意 誤用 與 評價 、 分類 、 表達 或 揭露 有 關之 會 計原 則,1 侵 佔 收到 之 款項,2 偷 竊 實體 資 產或 智 慧財 產,3 使 企 業就 未 取得 之 商品 或 服務 支 付款 項,4 未 經 適當 核 准將 企 業資 產 作為 個 人使 用,財務報導舞弊之不實表達風險因子,誘因或壓力： 1.受查者財務穩定性或獲利能力受經濟、產業或其營運狀況之 重大影響。（p5p6） 2.管理階層為滿足第三人之要求或預期，而存有過度之壓力。 （p6） 3.受查者管理階層或治浬單位之個人財務狀況受受查者財務績 效之重大影響。（p6） 4.管理階層或一般員工為達受查者訂定之財務目標。（p6）,財務報導舞弊之不實表達風險因子（續）,機會 ： 1.產業之性質或受查者之營運狀情況，較易提供受查者財務報導舞弊之機會。（p7） 2.因為某些因素存在而導致對管理階層之監督無效。（p7） 3.組織結構複雜或不穩定。（p8） 4.內部控制組成要素有缺失。（p8）,財務報導舞弊之不實表達風險因子（續）,態度或行為合理化 ： 1.管理階層對受查者價值觀或道德標準之支持、溝通、施行或考核成效不佳 ，或傳遞不當價值觀或道德標準。 2.非經管財務之管理階層過度參與，或過度關注會計政策之選擇或重大估計 之決定。 3.受查者其高階主管或高階主管曾違反證券法規或其他法令規章，或被指控 舞弊或違反法令規章。 4.管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關心。 5.管理階層對證券分析師、債權人或其他第三人承諾能達成過度樂觀或不切 實際之預測。 6.管理階層未即時改進已知之重大內部控制。 7.管理階層為稅賦之考量，而以不當方式降低盈餘。 8.高階主管士氣普遍低落，不願積極任事。 9.所有權與經營權未分離之企業，其管理階層公私不分。 10.股權集中於少數人之企業，其主要股東間存有爭執。 11.管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當之會計處理作解釋。 12.管理階層與現任或前任會計師間之關係緊張。 （p9）,財務報導舞弊查核之對策,財務報導舞弊查核之對策,財務報導舞弊查核之對策,挪用資產(員工舞弊)之不實表達風險因子,誘因或壓力： 1.經管現金或其他易被挪用資產之管理階層或員工，可能因 個人債務壓力而挪用該等資產。 2.經管現金或其他易被挪用資產之管理階層或員工，如與受 查者間存有對立關係，可能使其有動機挪用資產。,挪用資產(員工舞弊)之不實表達風險因子（續）,機會： 1.持有或經管某些資產，可能易造成資產被挪用之機會。 （p12） 2.對資產之內部控制不足，可能造成資產易被挪用之機會。 （p12p13）,挪用資產(員工舞弊)之不實表達風險因子（續）,態度或行為合理化： 1.忽視監督或降低挪用資產風險之必要性。 2.忽視有關防止挪用資產之內部控制。 3.員工之行為顯示其對受查者不滿。 4.員工行為或生活方式改變，顯示資產可能已被挪用。 5.容忍挪用小額公款。,挪用資產舞弊查核之對策,挪用資產舞弊查核之對策（續）,依第43號公報所述，會計師在規劃並執行查 核工作時，什麼時候？或對什麼人、事、物 ？要保持專業上應有的懷疑態度呢？ 一、在整個查核過程裡。 二、對查核證據的合理性和可靠性。 三、對治理單位、管理階層的誠實與正直。 四、評估管理階層對會計師查詢的回答，是 否誠實、正直時。,所謂專業上之懷疑態度係指，因受受查者事 業經營環境可能存有導致財報表重大不實表 達之情事、且環境可能隨時變遷等因素，查 核人員仍應質疑所取得之資訊及查核證據是 否可能因存有舞弊而導致財報表重大不實表 達之情況，而須取得足夠的證據來支持查核 證據，並作成查核結論。,會計師偵出舞弊之責任,一個人一旦根據一般公認審計準則執行查核 ，其態度即須保持專業上之懷疑，須考量管 理階層踰越控制之可能性。當會計師對財務 報表之整體是否有重大不實而提出高度擔保 時，所擔保者，為財務報表沒有因重大的舞 弊或故意的錯誤而不實，會計師即因此而擔 負查出舞弊之責任。,【舞弊醜聞實例】,見附錄（p19p23）,