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货币资金的审计,概 要,一、货币资金的审计简介 二、货币资金审计程序的操作提示,货币资金业务循环,货币资金与其它业务循环直接相关。 货币资金与业务循环的关系 :见图表13-1 所涉及的凭证和会计记录主要有: (1)现金盘点表; (2)银行对账单; (3)银行存款余额调节表; (4)有关科目的记账凭证; (5)有关会计账簿,主要是现金和银行存款日记账。,P325 货币资金内部控制及控制测试,1、货币资金内部控制 1)岗位分工 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2)授权批准 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 3)现金和银行存款的管理 4)票据及印章的管理 5)监督检查 2、控制测试,一、货币资金的审计简介,货币资金的特点:,流动性,控制风险,审计风险,最强,最高的 资产,高,检查风险,较高,货币资金与各交易 循环均直接相关,舞弊、违法犯罪行 为的发生都与货币 资金有密切关系,执业中,资金项目 常交给初涉审计领 域的审计人员来做,货币资金的范畴:,现 金,银 行 存 款,其他货币资金 外埠存款、银行汇票、银行本票、 信用证保证金存款、信用卡、 存出投资款等,定 义,审 计 证 据,货 币 资 金 销售与收款循环 采购与付款循环 筹资与投资循环 存货与仓储循环 筹资与投资循环,货币资金与业务循环的T形图:,二、货币资金审计程序的操作提示,货币资金风险评估审计程序,货币资金控制测试审计程序,货币资金实质性审计程序,内 部 控 制 制 度,设立且 合理,执行的 有效性,?,(一)核对货币资金日记帐、总帐、报表余额是否相符 。 1、执行该审计程序的目的(目标),总账与日记(明细)账都属分类账,处于不同 层级,总账统驭着日记(明细)账,总账与日 记(明细)账之间具有验证关系。以总账与日 记(明细)账进行核对,可以发现这两类账在 记录时有无发生差错。,2、获取或编制的证据(资料): 3、相关的工作底稿:,科目余额明细表、日记(明细)账、总账、 报表 明细表(取得或编制) 上年审计报告相关数据等,明细表、导引表,4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 明细表、日记(明细)账、总账、报表核对相符,且与上年审计报告相关数据一致的情况 结论:经核对,日记账、总帐、报表余额相符,4-2 明细表、日记(明细)账、总账、报表核对相符,但与上年审计报告相关数据不一致的情况存在上年滚调分录,审计说明: 我们编制了明细表,与日记(明细)账、总账、报表合计数核对一致;期初余额与上期审定期末余额存在差异,系属上年滚调分录,具体如下。,滚调:企业未按上年度审计报告审定数作出相应的调整分录,本年度审计时,审计人员按照去年审计调整后的账面数作为年初账面数,并在本年度账务处理的基础上作出调整分录。,4-3 明细表、日记(明细)账、总账与报表核对不相符,但报表与上年审计报告的相关数据一致的情况,审计说明: 报表期初余额与明细表、日记(明细)账、总账数据不一致,相差100,其原因为上期报表存在调整事项,该调整事项属于调表不调账的范畴,故,报表期初余额与明细表、日记(明细)账、总账数据不一致。该差异,由于对本期余额无影响,故不须调整。,什么是 “调表不调账”,为什么“对本期余额无影响”?,工作底稿的未审数据如何填写?,4-4 账账不相符的原因与检查思路、方法,过账差错,汇总差错,不 相 符 的 常 见 原 因,对总账、日记(明细)账的查实,对总账的查实,常 见 检 查 思 路 与 方 法,对日记(明细)账的查实,试算平衡,试算平衡,与银行对账单、银 行存款余额调节表 进行核对,比较缩小检查范围,期初余额 不相符,本期发生额 不相符,期末余额 不相符,分月对账,一致,Y,N,重新确认 未达账项,(二)监盘库存现金 1、执行该审计程序的目的(目标) -证实资产的存在性 2、获取或编制的证据及相关工作底稿,库存现金盘点表,3、P329执行程序时应注意的事项及如何形成审计工作底稿 3-1 盘点的时间安排突击性,同一性 3-2 盘点的人员与其职能注师、出纳、 财务主管 3-3 盘点结果 一致 冲抵现金(白条、未报 销、未提现支票等) 3-4 签字的要求,审计说明: 结论:,(三)分析性程序 1、执行该审计程序的目标发现疑点,为设计进一步审计程序提供线索。 2、获取或编制的证据(资料) 3、相关的工作底稿,明细表(取得或编制)等,货币资金分析性复核,4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言,被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放,一些资金充裕的企业也常常选择定期存款,将资金投入证券公司进行股票、国债等投资,或者进行委托理财等方式对货币资金进行经营和管理。,是否在货币资金 内核算?,审计时要关注银行存款科目下的二级科目,除 了活期、定期银行存款外,企业有无将存放在 证券公司的款项,委托贷款等具有风险性的资 金放在银行存款科目中进行核算。,请关注借贷发生额,4-2 计算定期存款占银行存款的比例,了解被审计单位是否存在高息资金拆借。 如存在高息资金拆借,应进一步分析拆出资金的安全性,检查高额利差的入帐情况; 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例,分析这些资金的安全性。,审计说明: 我们对被审计单位所有帐户进行了检查,检查采用对货币资金明细账发生额摘要栏采用模糊查询方式,经分析,被审计单位本期货币资金借方发生额中,收到“货款”的比例占本期发生额的50%,收到的银行借款占本期发生额30%,收到往来款占15%,贷方发生额中,索引-2-4。 对上述情况,我们同被审计单位财务总监进行了沟通后获知,被审计单位预计明年对G工程进行扩建,自由资金明显不足,故,向银行及关联方拆借。我们查阅了董事会记录及相关文件(如,工程预算报告),并对借款进行了函证。 沟通记录索引 -2-1, 查阅董事会记录索引 -2-2,函证记录索引 -2-3。 结论:经分析检查,未见重大异常。,4-3 分析货币资金的增减变动(变动量和变动原因)及其变动是否与现金流量表的结构匹配 审计说明: 期末比期初增长10%,系本期收到关联方拆借资金所致。其变动合理性的证据索引-2-2。 另,我们以货币资金明细账摘要中的 “货款”、“工资”、“贷款”、“往来”等为关键字,分别对经营活动、筹资活动、投资活动的现流进行模糊统计,其中,属于经营活动范畴的现流有万元,筹资活动范畴的现流万元,投资活动范畴的现流万元,查询结果与现金流量表基本匹配。 结论:经分析,变动合理(未见异常),草原兴发:现金舞弊,现金比率极高,而且现金变化无几,公司的现金约占总资产的1/4以上,现金比率非常高,而且95%以上的现金都集中在母公司。母公司为什么要囤积这么多现金,为何现金没有太多变化呢?是不是这些现金受到限制不能动用?,一般现金丰厚的公司都有大量利息收入,但草原兴发不是。公司2005年上半年利息收入288万元,银行存款余额上半年都为11亿元左右,以此推算草原兴发的银行存款获得的年收益率为0.48%,而工商银行的活期存款利率就为0.72%,明显不符逻辑。若年利率0.72%、半年利息收入288万元计算,实际存款至多8亿元。由此可推算银行存款有3个亿的缺口。 流动资金不足,继续申请贷款 草原兴发在拥有12亿现金的情况下,依旧资金紧张,2005年四季度禽流感爆发向农户赔偿时,选择借债融资,请大股东质押股权申请贷款3.35亿元,而不愿意动用账上的现金。,高现金舞弊,某些上市公司的现金非常高,远远不是为了满足日常经营的需要(刚刚上市、增发或配股的除外),这么高的现金,可能是因为以下原因: 1、 大量现金本来就是虚构的,根本不存在。 2、 大股东或实际控制人早就占用了这笔资金,只是在报告期还回,暂时放在账上。 3、 为某些幕后的某些交易作准备。 4、 现金被冻结或质押,公司根本无法动用。 现金受限通常有以下特征: 1、 银行存款的数额变化非常小。 2、 现金充裕,但四处举债,甚至是贷款逾期不还。 3、 流动资金不足,但有相当多的定期存款、其他货币资金。 4、 其他货币资金的金额较大,但没有说明对应的使用目的。,(四)取得并检查银行存款余额调节表 1、执行该审计程序的目的证实银行存款的存在性。 2、获取或编制的证据(资料) 3、相关的工作底稿,银行对帐单、银行存款余额调节表,银行存款余额调节表、 银行存款未达账项审查表,4、审计思路与如何形成审计工作底稿 4-1 未达账项与调整数,索取所有账户的全年对账单及调节表,未达账项的真实性,验算调节表的数字计算,银行对账单余额: 加:1、企业已收银未收 减:2、企业已付银未付 调整后银行对账单余额:,企业银行存款日记账余额: 加:1、银已收企未收 减:2、银已付企未付 调整后企业银行存款日记 账余额,资产负债表 日后进账情 况 1、已入账 2、未入账,通常应由被审计单位根据不同的银行帐户及货币种类分别编制,辨别对帐单的真伪,未达账项的分析:,长期未达账项,资金空中飞,大额未达账项,集中转让,分笔转出,重记、漏记、错记,审计说明: 我们索取了所有帐户的全年对帐单及调节表,对1111111户对帐单中的借贷方发生额一致的大额记录进行了检查,并检查了111111户银行日记帐,未发现没入账情况及其他重大异常。 检查了未达帐项较多的5月、10月、12月的调节表,未发现异常。关注了所有帐户的未达帐项,因222222户期末未达帐项金额较大,对其逐一进行检查,检查记录索引1-2-5。 结论:经检查核对,未见重大异常。,空中飞,大额未达账,4-2 该审计程序可与“截止性测试”程序相结合,进一步确认银行存款收支的正确截止。,(五)函证银行存款余额 1、执行该审计程序的目的以被审计单位名义向有关单位发函,以验证银行存款的存在性(真实、合法、完整)。 2、获取或编制的证据(资料) 3、相关的工作底稿,银行存款询证函,银行存款询证函、 银行存款询证函控制表,4、审计思路及如何形成审计工作底稿,函证对象,谁来确定?,地址如何确定?,询证函谁来编制?,谁来发函?,函证方式?,函证内容?,函证结果?,同一银行的不同账户存款及贷款一并函证,1、余额核对的结果 2、金额的性质,(六)抽查大额的货币资金的收支 1、执行该审计程序的目的验证资产存在、权力和义务、计价、完整性。 2、获取或编制的证据(资料) 3、相关的工作底稿,会计资料(原始凭证、记账凭证等),检查表,4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 如何选取样本 4-2 检查收支的原始凭证内容是否完整、有无授权批准,并核对相关账户的进、出账情况。 如果与被审计单位生产经营业务无关的收支事项,应查明原因并作相应的记录。 关注定期存款或限定用途的存款。,有一家民营企业,做服务业的,盈利状况一直很好,资金也很充足。审计师在做年度审计的时候,发现年末其他应收款余额里约有1000万元的应收关联公司款项。审计师就问借款给关联公司的原因,企业管理层回答说,帮助关联公司还银行贷款。 关联公司自己借了银行贷款,又没钱还贷款了,就让这家企业帮着还?那这家企业将来又找谁收回这笔钱呢? 问企业的会计也好,管理层也好,大家都只是说有信心关联公司会还钱,但说不出具体的东西来。,案例:银行存款抵押,过了两天,审计师看到企业的银行存款账上,有一笔1000万元的两年期的定期存款。 尽管存期有点长,但也不能说不正常,这家企业资金很充足嘛。审计师就要求看一下这个定期存单。企业管理层说没问题。一会,定期存单的复印件就拿来了。 审计师又问,我们能看一下原件吗?,企业管理层就迟迟拿不出定期存单的原件。银行确认书也发了,这笔定期存
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