,第四章 存 货,主要内容,理解存货的核算范围和确认标准 掌握存货确认和计量的基本要求 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素 掌握存货盘盈、盘亏的账务处理 掌握存货的成本与可变现净值孰低法 了解存货在财务报告中的列示方法,一、存货的概念与分类 1、定义： 存货是指： 企业在日常活动中持有的 以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,范围,是否是存货 3个特征,是否是本企业的存货 所有权,某项资产属于存货，其主要特征有：,1、具有实物形态，即存货是有形资产； 2、为再出售或销售而储备的资产； 3、其实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值一般随着销售的实现一次得到补偿，因而具有较快的变观能力和较大的流动性。,存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。,在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等,凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的存货，不论其存放地点是在本企业还是在其他地方，也不论其处于何种状态，都应视为本企业的存货。而对所有权不属于本企业的货品，即使存放在本企业，也不属于本企业存货。,（二）存货的分类,按企业性质和存货经济用途分,商业企业存货,制造业存货,按存放地点不同分类,库存存货 在制存货 在途存货 委托加工存货 委托代销存货,按来源分,自制 外部取得,外购 投资者投入 捐赠等,二、存货的确认,确认的条件P92-同时满足 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量,三、存货的初始计量,存货准则规定：“存货应当按照成本进行初始计量。”成本亦即历史成本，是指与存货的形成并使之达到可使用状态的相关的所有支出。 包括采购成本、加工成本和其他成本,（一）购入的存货 购入存货的成本由采购成本构成。 包括： 购买价款 相关税费（包括进口关税和其他税费） 其他可归属于存货采购成本的费用 运输费、仓储费、包装费 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费等,采购过程发生的,（二）自制的存货 采购成本 加工成本 使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本,如可直接认定的产品设计费用等,（三）委托外单位加工完成的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 （四）投资者投入的存货 按照投资合同或协议约定的价值 但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。,（五）接受捐赠的存货,有凭据发票金额+相关税费,无凭据,同类或类似存货存在活跃市场的 市场价格+相关税费,同类或类似存货不存在活跃市场的 预计未来现金流量现值,（六）盘盈的存货 按照重置成本作为实际成本。,（七）债务重组取得的存货 按公允价值入账 （八）以非货币性交易换入的存货 公允价值 账面价值,不计入存货成本的相关费用,1.非正常损耗的直接材料、直接人工及制造费用 计入当期损益 2.采购入库后发生的仓储费用 计入当期损益 3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 计入当期损益,但在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用应计入,二、存货的初始计价,三、存货的后续计量P94,包括存货发出的计量和期末存货计量。 （一）存货发出的计量 先进先出法 加权平均法（移动加权平均法、全月一次加权平均法） 个别计价法,（二）存货的期末计量,资产负债表日 按照成本与可变现净值孰低计量 对存货成本高于其可变现净值的 计提存货跌价准备 计入当期损益(“资产减值损失 ”) 成本与市价孰低法,我国：市价是指可变现净值,可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额 。 可变现净值的确定：P95,四、存货盘存制度,定期盘存制平时账面只记收入不记发出,永续盘存制平时账面既登收入又记发出,本期发出存货 =期初存货+本期增加存货-期未存货,账面,账面,盘点,期初结存十本期购入-本期发出=期末结存,（一）定期盘存制（periodic inventory system）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,优点：平时对各种存货的收发数量以及结存数量不作明细记录，简化了核算工作。 不足：不能随时反映账面上各项存货的收发结存数量，缺少存货的日常记录，不利于企业对存货的实物管理； 不能随时反映企业各项存货的发出金额，因而不利于企业对存货的价值管理和成本核算工作； 在期末盘点存货时，容易将非发出的存货减少数如浪费、失窃、自然损耗等隐含在发出存货数量之内，从而导致损益确定的失真及掩盖管理的漏洞； 期末在计算发出存货的数量和金额时工作量大,定期盘存制主要适用于价值较低、收发频繁且数量大的存货。,（二）永续盘存制,永续盘存制（Perpetual Inventory System），也称账面盘存制，是企业对各种存货分别设置既有数量又有金额的明细账，根据有关凭证登记存货的收发结存数量和金额的一种盘存方法。在永续盘存制下，要定期（每年应至少一次）进行实地盘点，确定实际结存数量和金额，以检查日常记录的准确性。,（二）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,期初存货结存数,本期存货 增加数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,永续盘存制与定期盘存制相比 缺点：日常核算工作量较大 优点：核算手续严密，能及时了解和掌握各项存货的增减变动和结存情况，弥补了定期盘存制的不足，因此，应用范围比较广。,两种盘存制度之比较,五、按实际成本计价的存货核算,存货按实际成本核算，是指有关存货的总分类账和明细分类账都按实际成本登记。,存货核算涉及 到哪些环节？,（一）设置的科目,存货按实际核算时，主要设置如下资产类会计科目： 原材料 在途物资 周转材料 库存商品 委托加工物资,（二）存货取得的核算,1取得原材料的核算 外购、自制、其他来源取得,（1）外购材料,借：原材料（验收入库）（材料价款、运杂费） 在途物资（尚未入库） 应交税费-应交增值税（进项税额） 货：银行存款 其他货币资金 库存现金 应付票据 应付账款 预付账款等,外购材料的业务一般有五种情况： 1）收料与付款同时进行； 2）先收料后付款； 3）先付款后收料预付账款（付款时未取得所有权）； 4)先付款后收料在途物资（付款时已取得所有权）； 5)货已收账单未收。,一般纳税企业外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用(代垫运费除外)，根据经批准使用的运费结算单据所列运费金额按7%的扣除率计算进项税额，按照计算出的进项税额作为扣税和记账的依据。 进项税额=运输费用金额扣除率 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。,1）货到单到 2）先收料后付款 P100,3）先付款后收料P100 4）在途材料P100 5）货已收账单未收 P100,例2甲企业使用A、B两种原材料生产产品。6月份该企业发生了下列与A、B两种材料相关的采购和收入业务。,1）收料与付款同时（已付款或已付商业汇票）,6月5日企业用转账支票去付购买A材料的货款60 800元和增值税10 336元及运费2 033元(其中增值税133元) ，材料已验收入库。会计分录如下： 借:原材料 62 700 应交税费应交增值税（进项税额） 10 469 贷：银行存款 73 169,A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业的普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入。则企业会计处理为： 借：原材料 6186 应交税费-应交增值税(进项税额) 1034 (其中14元即为运费进项税额) 贷：应付票据 7220,2）先收料后付款,6月18日企业收到A材料6 000件，已验收入库。发票账单于6月20日才收到，货款83 000元，增值税14 110元，运费1 375元，其中含7%的增值税。月末货款尚未支付。,对于该项业务6月18日不必编制会计分录，6月20日收到发票账单时，做会计分录如下: 借：原材料 84 285 应交税费应交增值税（进项税额） 14 200 贷：应付账款 98 485,3）先付款后收料,6月21日企业根据购货合同预付购货款32 000元。会计分录如下： 借：预付账款 32 000 贷：银行存款 32 000,企业已预付货款的原材料到货，验收入库，货款为27 000元，增值税为4 590元。会计分录如下： 借：原材料 27 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 590 贷：预付账款 31 590,4）在途材料,6月27日企业采用托收承付结算方式支付购买B材料的货款30 000元、增值税5 100元，材料尚未运抵企业。会计分录如下： 借：在途物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100,5）货已收账单未收,6月29日企业收到一批已订货的A材料，但尚未收到有关结算凭证，货款尚不能支付。企业于月末按暂估价37 000元入账。会计分录如下： 借：原材料 37 000 贷：应付账款 37 000,下月初用红字冲回： 借：原材料 37 000 贷：应付账款 37 000,6）材料短缺和毁损的处理,（1）途中合理损耗，记入入库材料成本（提高实际单位成本，减少实收数量）。 （2）属于其他责任 货款尚未承付，按实际承付金额入账。 货款已经支付，按实收材料金额入材料账，责任方的赔偿金额借记“其他应收款”，以原金额贷记“在途物资” （3）途中非常损失，记入“待处理财产损溢”,（2）自制材料,企业自制材料交库时 借：原材料（实际生产成本） 贷：生产成本 （材料交库单等有关凭证上的实际生产成本）,例3：甲企业基本生产车间自制完成入库一批原材料，实际制造成本为2100元。会计分录如下： 借：原材料 2 100 贷：生产成本 2 100,（3）其他来源取得材料。,1）企业接受投资取得材料时 借:原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）,B企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料均用采用实际成本进行核算。则A企业正确账务处理为： 借：原材料 1 500 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 340 000 贷：实收资本 1 840 000,2）企业接受捐赠取得材料时 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入,A企业接受乙企业捐赠的原材料一批，收到的增值税专用发票上注明原材料价款100 000元，增值税税额分别为17000元。则A企业账务处理为： 借：原材料 100 000 应交税费-应交增值税(进项税额)17 000 贷：营业外收入 117 000,3）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料或以应收债权换入的原材料， 借：原材