第三章 企业基本经济业务的核算,学习目标知识目标,学习目标能力目标,企业生产经营资金循环,第一节 资金筹集的核算,目前，我国企业筹集资金的渠道主要有两条：一是投资者投入（形成投入资本）；二是向债权人借入（形成负债）。,第一节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算 （一）账户设置 1. 实收资本（股本）,第一节 资金筹集的核算,资本（股本）溢价的产生,投资人投入的超过其所认缴的资本金的数额，不能计入实收资本或股本，而只能作为资本溢价或股本溢价计入资本公积。如溢价发行股票，发行价130元，票面值100元，应当按股票面值100元作为“股本”入账，而溢价30元则作为“资本公积”入账。,第一节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算 （一）账户设置 2. 资本公积,第一节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算 （一）账户设置 3. 银行存款,第一节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算 （一）账户设置 4. 固定资产,第一节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算 （一）账户设置 5. 无形资产,第一节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算 （二）核算方法 投资者可以用货币资金、固定资产、无形资产等向企业投资。投资人投入企业的资本，一般情况下无需偿还，企业可以长期使用。,第一节 资金筹集的核算,Company Logo,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,Company Logo,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,二、借入资金的核算 （一）账户设置 1. 短期借款,第一节 资金筹集的核算,二、借入资金的核算 （一）账户设置 2. 长期借款,第一节 资金筹集的核算,二、借入资金的核算 （一）账户设置 3. 财务费用,第一节 资金筹集的核算,二、借入资金的核算 （二）核算方法 企业的借款按偿还时间的长短，分为短期借款和长期借款。短期借款主要是企业的流动资金借款，偿还期限在一年以内；长期借款一般要有特定的项目，如购置大型设备、技术改造等，偿还期限在一年以上（不含一年）。,第一节 资金筹集的核算,1.短期借款的核算 （1）取得短期借款的核算,Company Logo,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,1.短期借款的核算 （2）预提短期借款利息的核算,Company Logo,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,1.短期借款的核算 （3）支付利息的核算,Company Logo,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,1.短期借款的核算 （4）还本付息的核算,第一节 资金筹集的核算,1.短期借款的核算 （4）还本付息的核算,Company Logo,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,2.长期借款的核算 （1）取得长期借款的核算,Company Logo,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,2.长期借款的核算 （2）计提长期借款利息的核算,Company Logo,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,2.长期借款的核算 （3）到期归还长期借款本息的核算,第一节 资金筹集的核算,2.长期借款的核算 （3）到期归还长期借款本息的核算,Company Logo,第一节 资金筹集的核算,第一节 资金筹集的核算,第二节 供应过程的核算,第二节 供应过程的核算,一、账户设置（账户结构省略） （一）材料物资类账户 1. 在途物资 2. 原材料 （二）结算类账户 1. 应付账款 2. 应付票据 3. 预付账款 4. 应交税费,第二节 供应过程的核算,企业应交增值税的计算,中华人民共和国增值税暂行条例规定：一般纳税人企业当期应交纳的增值税额等于销项税额减进项税额。销项税额是企业销售货物或提供加工与修理修配劳务收取的增值税，进项税额是企业购入货物或接受劳务交纳的增值税。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额记入“应交税费应交增值税”账户借方；企业销售货物或提供应税劳务交纳的销项税额记入“应交税费应交增值税”账户贷方。,第二节 供应过程的核算,二、核算方法 （一）采购成本的组成 1. 采购成本的组成,第二节 供应过程的核算,2. 采购成本的计算方法,（1）计算分配率,（2）计算各种材料应负担的费用,（3）计算各种材料的采购总成本 和单位采购成本,计算方法,第二节 供应过程的核算,【例3-10】,第二节 供应过程的核算,第二节 供应过程的核算,【例3-10】答案,第二节 供应过程的核算,课堂讨论,1、企业的采购业务，按照付款的时间先后不同分为哪几种方式？ 2、每种方式的账务处理方法有何异同？,（二）供应过程账务处理,第二节 供应过程的核算,1.钱货两清,第二节 供应过程的核算,2.货到款未付,第二节 供应过程的核算,2.货到款未付,第二节 供应过程的核算,2.货到款未付,第二节 供应过程的核算,运费进项税额的计算,中华人民共和国增值税暂行条例规定：一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,第二节 供应过程的核算,转账结算方式,转账结算是指各单位发生的款项往来，不用现金结算，而是通过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的货币收付行为，主要用于单位和单位之间因商品交易、劳务供应、资金调拨所发生的款项收付。转账结算是货币结算的一种形式，可分为同城结算和异地结算两类，具体包括：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款等结算方式。其特点是：在银行信用的基础上，以存款账户为条件，用银行信用收支代替现金流动。,第二节 供应过程的核算,课堂讨论,企业如果采用银行汇票结算方式结算，应通过什么科目核算？,第二节 供应过程的核算,3.款已付货未到,第二节 供应过程的核算,3.款已付货未到,第二节 供应过程的核算,4.以预付账款方式采购,第二节 供应过程的核算,4.以预付账款方式采购,第二节 供应过程的核算,4.以预付账款方式采购,第三节 生产过程的核算,第三节 生产过程的核算,一、账户设置 （一）归集生产费用的账户 1. 生产成本 2. 制造费用 （二）核算工资及福利费的账户 应付职工薪酬 （三）资产账户 1. 累计折旧 2. 库存商品 （四）费用账户 管理费用,Company Logo,第三节 生产过程的核算,二、核算方法 （一）产品生产成本的计算,1.生产费用的分类,第三节 生产过程的核算,2. 产品生产成本计算步骤,（1）确定成本计算对象,（2）归集直接生产费用和间接生产费用,（3）分配制造费用,品种法,第三节 生产过程的核算,【例3-17】,第三节 生产过程的核算,【例3-17】计算,本例题，直接材料和直接人工可以直接计入各种产品的生产成本，制造费用是三种产品共同负担的，需要按照生产工时进行分配。计算步骤如下： 计算制造费用分配率 分配率192 000 12 000 16 计算各种产品应负担的制造费用 A产品应负担的制造费用4 000 16 64 000元 B产品应负担的制造费用6 000 16 96 000元 C产品应负担的制造费用2 000 16 32 000元 计算各种产品的生产总成品和单位产品成本，如表3-4所示。,第三节 生产过程的核算,【例3-17】答案,第三节 生产过程的核算,（二）生产过程账务处理 1.材料费用的核算 在实际工作中，领用材料业务并不是每次领用都要进行账务处理，通常的做法是月末根据材料领料单汇总编制“发出材料汇总表”，根据汇总表编制会计分录，进行账务处理。,借：生产成本（生产车间生产产品领用，构成产品成本的直接材料部分） 制造费用（生产车间一般耗用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 贷：原材料材料 材料,账务处理,第三节 生产过程的核算,【例3-18】,第三节 生产过程的核算,第三节 生产过程的核算,2.人工费用的核算 人工费用的核算主要包括工资结算的核算、分配结转工资费用的核算、提取职工福利费的核算以及提取支付职工养老保险、失业保险、医疗保险、住房公积金等“三险一金”的核算。企业发生的人工费用应区分人员的性质分别计入各相关的成本费用账户。,借：生产成本（生产产品工人工资、福利费及保险，其构成产品成本的直接人工部分 ） 制造费用（车间管理人员工资、福利费及保险 ） 管理费用（行政管理人员工资、福利费及保险 ） 销售费用（专设销售机构人员工资、福利费及保险 ） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 养老保险 失业保险 医疗保险 住房公积金,账务处理,第三节 生产过程的核算,（1）工资结算的核算,第三节 生产过程的核算,（1）工资结算的核算,第三节 生产过程的核算,（2）分配结转工资费用的核算,第三节 生产过程的核算,（3）提取职工福利费的核算,第三节 生产过程的核算,【例3-23】,（4）提取并支付职工保险费用的核算,第三节 生产过程的核算,（4）提取并支付职工保险费用的核算,第三节 生产过程的核算,（4）提取并支付职工保险费用的核算,第三节 生产过程的核算,3.折旧费用的核算,第三节 生产过程的核算,4.其他费用的核算,第三节 生产过程的核算,4.其他费用的核算,第三节 生产过程的核算,4.其他费用的核算,第三节 生产过程的核算,5.制造费用的归集和分配,第三节 生产过程的核算,6.结转完工产品成本,第三节 生产过程的核算,对B产品的材料费578 400元进行分配： 分配率 578 400 （ 670 30 ） 826.2857元/件 完工B产品应负担的材料费 670 826.2857 553 611.43元 期末在产品应负担的材料费 30 826.2857 24 788.57元 完工B产品总成本 553 611.43 133 110 45 849 732 570.43元 完工产品入库，结转成本，A产品总成本578 621元，B产品总成本732 570.43元。,【例3-30】计算,6.结转完工产品成本,第三节 生产过程的核算,【例3-30】账务处理,第三节 生产过程的核算,【例3-30】账务处理,第三节 生产过程的核算,借：库存商品A产品 578 621 B产品 732 570.43 贷：生产成本A产品 578 621 B产品 732 570.43,【例3-30】账务处理,6.结转完工产品成本,第三节 生产过程的核算,【例3-30】答案,第四节 销售过程的核算,一、账户设置 （一）核算营业收入的账户 1. 主营业务收入 2. 其他业务收入 （二）核算营业成本的账户 1. 主营业务成本 2. 其他业务成本 （三）核算营业费用的账户 销售费用 （四）核算营业税金的账户 营业税金及附加 （五）核算结算业务的账户 1. 应收账款 2. 应收票据 3. 预收账款,第四节 销售过程的核算,第四节 销售过程的核算,二、核算方法 （一）产品销售的核算,第四节 销售过程的核算,1.“钱货两清”情况的账务处理,第四节 销售过程的核算,2.“货清钱未清”情况的账务处理,第四节 销售过程的核算,2.“货清钱未清”情况的账务处理,第四节 销售过程的核算,3.预收货款销售方式的账务处理,第四节 销售过程的核算,3.预收货款销售方式的账务处理,第四节 销售过程的核算,3.预收货款销售方式的账务处理,第四节 销售过程的核算,主营业务成本结转的意义及依据,根据配比原则的要求，销售商品取得销售收入时，应该相应结转销售商品的成本，实现收入与成本的配比，以正确反映销售商品的利润。结转主营业务成本是月末需要处