2010年,大连理工大学出版社,第十五章 财务会计报告,学习目标：了解企业财务会计报告的意义、种类和编制要求； 掌握资产负债表和利润表的内容和编制方法、现金流量表的结构及编制方法； 熟悉所有者权益变动表及附注的内容和编报方法； 了解会计报表分析的基本指标。 教学重点：资产负债表的结构及编制方法、利润表的结构及编制方法、现金流量表的结构及编制方法、所有者权益变动表及附注内容与编制方法。 教学难点：资产负债表的编制方法、现金流量表的编制方法,2010年,大连理工大学出版社,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的意义和种类 财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： (一)资产负债表； (二)利润表； (三)现金流量表； (四)所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (五)附注。 四表一注,2010年,大连理工大学出版社,二、财务会计报告的编制要求 企业应当按照企业会计准则财务报表列报的规定编制企业财务会计报告。基本要求是： （一）根据真实资料编制 （二）按规定的结账日进行结账 （三）全面清查资产和核实债务 （四）核对账目 （五）内容完整、数字真实、计算准确,2010年,大连理工大学出版社,第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （二）资产负债表项目的列示 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。,2010年,大连理工大学出版社,二、资产负债表的编制原理 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 1.直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。 2.根据几个总账科目的余额计算填列 如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。,2010年,大连理工大学出版社,举例：某企业月末科目余额表反映现金的期末余额4 000元，银行存款期末余额1 612 270元，其他货币资金14 600元，物资采购550 000元，原材料90 000元，包装物70 000元，低值易耗品6 100元，库存商品4 424 800元，材料成本差异8 500元。则该企业资产负债表中“货币资金”的数额为1 630 870元；该项目是根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列；该企业资产负债表中“存货”项目的数额是5 149 400元；该项目是根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”等总账的期末余额之和填列。,2010年,大连理工大学出版社,3.根据几个总账科目的余额之差计算填列 举例：某企业“应收账款”账户期初余额是900 000元，期末余额为1 086 700元，而坏账准备期初余额为45 000元，期末余额为54 335元，那么该企业资产负债表上应收账款的期初数为855 000元，期末余额为1 032 365元。 类似这种填列方法的科目如 “长期股权投资”等科目的期末余额减去 “长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。,2010年,大连理工大学出版社,4.根据有关明细科目的余额计算填列 如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 举例：某企业3月末部分会计科目余额见表（假如该企业未计提坏账准备）,2010年,大连理工大学出版社,2010年,大连理工大学出版社,应收账款= 10 300元 填制在资产负债表上的应收账款数字不是8 000元，而是应收账款所属明细A企业的借方10 000元加预收账款H企业的借方数字300元，即合计10 300元。 预付账款= 4 300元 预付账款所填列的数字也不是3 000元，而是预付账款所属明细科目C企业的借方3 500元加应付账款所属明细科目F企业的借方800元，即4 300元。,2010年,大连理工大学出版社,应付账款= 8 300元 应付账款的数字不是7 000元，而是应付账款所属明细科目E企业7 800元加预付账款所属明细科目D企业的贷方500元，合计8 300元。 预收账款= 4 800元 预收账款也不是2 500元，而是预收账款所属明细科目G企业的2 800元加应收账款所属明细科目B企业贷方2 000元，合计4 800元。,2010年,大连理工大学出版社,5.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 如某企业长期借款期初数额987 650元，期末时有89 760元将于一年内到期（假设本月份没有增减长期借款），则资产负债表中长期借款期末数为897 890元，而在流动资产合计上面增设一年内到期的长期借款89 760元。,2010年,大连理工大学出版社,第三节 利润表,一、利润表的意义和结构 概念： 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 格式 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。 我国企业的利润表采用多步式。 项目：本月数、本年累计数（月报） 上年数、本年累计数（年报） 填列依据：本期发生额 ：,2010年,大连理工大学出版社,二、利润表的编制 （一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。 （二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列 例如，根据某公司209年发生的经济业务，损益类科目的发生额如下表,2010年,大连理工大学出版社,2010年,大连理工大学出版社,2010年,大连理工大学出版社,第四节 现金流量表,一、概念 现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为己知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,2010年,大连理工大学出版社,二、现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 (一)经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。 (二)投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 (三)筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。,2010年,大连理工大学出版社,三、现金流量表的编制,（一）经营活动现金流量的编制 1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金 =当期销售应收到的现金+当期收到前期的销售的现金+当期收到下期销售的现金-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据+特殊项目增减现金 当期：主营业务收入+应交增值税销项税 前期：应收账款、应收票据 下期：预收账款 特殊项目：没有收到现金而减少的应收账款（债务重组）、没有收到现金而减少的应收票据等（支付的贴现利息）,2010年,大连理工大学出版社,=主营业务收入+应交增值税销项税 （本期） +（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额） （前期） +预收账款期末余额-预收账款期初余额（下期） -没有收到现金而减少的应收账款或应收票据 +特殊项目增减现金包括:,2010年,大连理工大学出版社,+特殊项目增减现金包括: -销售退回现金 -当期计提的坏账损失； +当期冲会以前多计提的坏账损失； -当期发生的坏账； +当期收回前期已核销的坏账损失,2010年,大连理工大学出版社,1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,如果“应收账款”是根据报表中项目编制的 销售商品、提供劳务收到的现金=(主营业务收入+应交增值税销项税)+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据-本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备） “本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。,2010年,大连理工大学出版社,1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,如果“应收账款”是根据报表中项目编制的 销售商品、提供劳务收到的现金=(主营业务收入+应交增值税销项税)+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据-本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备） “本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。,2010年,大连理工大学出版社,1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目, “应收账款”是根据账户科目余额编制的 销售商品、提供劳务收到的现金=(主营业务收入+应交增值税销项税)+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据-本期发生的坏账损失（或+本期发生坏账回收坏账金额） “本期计提的坏账准备” 和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。,2010年,大连理工大学出版社,举例：某企业209年度有关资料如下： （1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元； （2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元； （3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元； （4）主营业务收入6000万元； （5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元； （6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元。 （7）收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 销售商品、提供劳务收到的现金（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013万元。,2010年,大连理工大学出版社,2.收到的税费返还 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。,2010年,大连理工大学出版社,3.购买商品、接受劳务支付的现金 =当期购买商品、接受劳务支付的现金+