,会计学,案例引导 某企业发生如下经济业务：取得6个月期限的银行借款10万元；用支票购入2万元的原材料；A产品完工验收入库（成本8万元）；销售A产品3万元。上述业务属于企业的哪些经营过程？会计如何对其进行核算？,第四节企业生产业务的核算,第二节企业筹资业务的核算,第一节工业企业经营业务概述,第三节企业供应业务的核算,第五节企业销售业务的核算,第六节利润形成及分配业务的核算,第四章,借,贷,记,账,法,的,运,用,温馨提示,本章以工业制造企业经济活动为例，主要介绍其基本业务核算。通过本章的学习你应对企业经营过程的核算有一个全面的了解, 进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用，掌握工业企业在生产经营过程中的供应过程、生产过程和销售过程发生的经济业务核算，以及财务成果形成的核算。,第一节工业企业经营业务概述,一、企业经营与资金运动,企业经营活动是以资金运动贯穿始终的，而资金运动则表现为资金筹集资金循环资金退出三个阶段。,资金退出,交纳税金,清偿债务,给投资者分配利润,资金筹集,投资人投入所有者权益,债权人投入负债,资金循环与周转,购进原材料或商品,生产出产成品,销售产品或商品收回货款,抵补各项费用形成利润,通过三个过程的循环，资金从货币状态，经历了储备资金、生产资金、产品资金又回到货币资金。,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 利润形成与分配业务等。,二、工业制造企业的主要经济业务,第二节企业筹资业务的核算,一、筹资业务与主要账户设置 企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的 方式。 目前我国企业的资金来源渠道主要是投资 者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债 券等。因此，实收资本业务和借款业务的核 算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。,（一）、“实收资本” 账户。 1、账户性质及用途：该账户属于所有者权益类，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。 2、账户结构：,实收资本,减少数额,增加数额,该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,（二）“短期借款” 账户。 1、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。 2、账户结构：,短期借款,归还的本金数额,借入本金数额,本账户可按借款人或借款种类设置明细账。,（三）、 “长期借款”账户 用于核算借入期限在一年以上的各种借款。 账户结构、明细账设置方法同短期借款。,（四）、“固定资产”账户 1、账户性质及用途：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产的原价。 2、账户结构：,固定资产,增加的原始价值,减少的原始价值,本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。 。,（五）、“库存现金”和“银行存款”账户。 1、账户性质及用途：“库存现金”和“银行存款”账户同属资产类，用于核算企业货币资金的增加、减少和结余情况。 2、账户结构：,库存现金,增加的数额,减少的数额,“银行存款”账户的结构同上,二、筹资业务的主要账务处理,账务处理是指根据具体的经济业务，编制会计分录，登记账簿的过程 。 （一）、接受投资者投入,借：,银行存款,贷：,实收资本,借：,贷：,固定资产,实收资本,2、收到投资者投入新设备（不需要安装）时,1、接受投资者投入的货币资金,3、接受投资者投入的无形资产,借：无形资产 贷：实收资本,4、接受投资者投入的材料物资,借：原材料 贷：实收资本,【例4-1】 莲山有限公司2007年3月1日收到信本实业有限公司投资款600 000元已存入银行。,借：银行存款 600 000 贷：实收资本信本实业有限公司 600 000,【例4-2】2007年3月2日莲山有限公司收到外商投入的不需安装的电子设备一台，原账面价值为50万元，投资协议作价40万元。,借：固定资产 电子设备 400 000 贷：实收资本外商资本金 400 000,【例4-3】2007年3月5日，莲山有限公司收到薛善一项专利权投资，经评估确认价值为120 000元。,借：无形资产专利权 120 000 贷：实收资本薛善 120 000,【例4-4】2007年3月3日莲山有限公司收到鑫鑫公司投资的甲材料一批，价值为200000元。,借：原材料甲材料 200 000 贷：实收资本鑫鑫公司 200 000,（二）、从银行借入 1、短期借款 借入短期借款时， 借：“银行存款” 贷：“短期借款”； 按期计提短期借款利息时， 借：“财务费用” 贷：“应付利息”； 到期偿还银行本息时， 借：“短期借款”和“应付利息”， 贷：“银行存款”。,2、长期借款 长期借款多用于兴建厂房、购置设备等。借入长期借款时， 借：“银行存款”， 贷：“长期借款”， 按期计提长期借款利息时， 借：“在建工程”或“财务费用”、 贷；“长期借款”； 到期归还长期借款本息时， 借：“长期借款”， 贷：“银行存款”。,例 题,会计分录为： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,【例4-5】2007年3月6日莲山有限公司从银行借入期限3个月的短期借款100万元，存入银行。,【例4-6】企业上述短期借款到期，以银行存款支付本金100 000元,会计分录为: 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,【例4-7】莲山有限公司2007年3月11日从银行借入二年期的借款200万元存入银行。,会计分录为: 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000,练习资金筹集业务的核算,1资料：广州光华公司发生下列经济业务： （1）收到某单位投入一批原材料，总价200 00元。 （2）向银行借入4个月期借款100 000元存入银行。 （3）向银行借入3年期借款800 000元存入银行。 （4）收到某公司投资200 000元，存入银行 （5）收到某公司投入新固定资产一项，价值为300 000元。 要求：根据上述业务编制会计分录。,第三节企业供应业务的核算,供应过程就是生产的准备过程 这一过程所发生的主要业务有：购建厂房，购置机器设备，购买各种材料等。本节主要介绍材料购进业务的核算。,一、供应业务与主要账户设置,（一）、“原材料”账户 1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。,原材料,验收入库材料物资的采购成本,发出、领用材料的实际成本,本账户按材料的品种、规格设置明细账。,2、账户结构：,（二）、“在途物资”账户 1、账户性质及用途： 该账户属于资产类，核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。,在途物资,未入库材料物资的采购成本,验收后转出的材料物资的采购成本数,本账户按材料的品种、规格设置明细账。,2、账户结构：,（三）、“应付账款”账户 1、账户性质及用途：该账户属于负债类，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而付给供应单位的款项。,应付账款供货单位,已支付的货款数额,应付未付的货款数额,本账户按供应单位开设明细账。,2、账户结构：,（四）、“预付账款”账户 1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核 算企业按照购销合同规定预付给供应单位的 货款。,预付账款供货单位,预付的货款数额,收到货物抵消预付款的数额,余：尚未收到货物的预付款数额,本账户按供应单位开设明细账。,2、账户结构：,（五）、“应交税费”账户 1、账户性质及用途： 该账户是负债类，核算企业应交的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。,应交税费应交税,已交纳的各种税金和增值税进项税额,按规定计算的各种应交税金和增值税销项税额,余：应交未交的税金,本账户按供应单位开设明细账。,2、账户结构：,借方余额为多交的税金。,二、供应业务的主要账务处理,（一）、现货交易方式购进材料。 由于材料采购与入库时间上的差异， 存在二种采购结算的处理方式： 1、材料已到入库，货款已付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、材料未到，但货款已付 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,待材料到达入库时，再做 ： 借：原材料 贷：在途物资,借：在途物资 甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,【例4-8】2007年3月5日莲山有限公司从东方公司购 进甲材料100 000元，增值税率为17%，价款以银行 存款支付，材料未到。,借：原材料甲材料 100 900 贷：在途物资 甲材料 100 900,【例4-10】2007年3月10日购进的甲材料到货，已办理验收入库,借：在途物资甲材料 900 贷：银行存款 900,【例4-9】用银行存款支付上述购入甲材料的运费900元。,（二）、预付账款方式采购材料 企业根据购货合同预付供应单位款项时 借：“预付账款” 贷：“银行存款” 收到供应单位的材料时， 借：“原材料”或“在途物资”， “应交税费-应交增值税（进项税额）” 贷：“预付账款” 补付供应单位款项时 借：“预付账款” 贷：“银行存款” 收到供应单位退回的多付款项时， 借：“银行存款” 贷：“预付账款”,会计分录为： 借：预付账款清华公司200 000 贷:银行存款 200 000,【例4-11】2007年3月11日莲山有限公司开出转账支票向清华公司预付乙材料采购款20万元。,【例4-12】2007年3月14日莲山有限公司收到清华公司 发来的乙材料一批，增值税专用发票上载明：该批材 料买价20万元，增值税3.4万元，已办理验收入库。,会计分录为: 借：原材料乙材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：预付账款清华公司 234 000,会计分录为： 借：预付账款清华公司 34 000 贷：银行存款 34 000,【例4-13 】2007年3月15日莲山有限公司开出转账支票补付清华公司上项材料的款项3.4万元。,（三）、赊购材料(材料已到，货款未付) 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 待支付账款时，再做 借：应付账款 贷：银行存款,【例4-14】2007年3月17日莲山有限公司从正 人集团购进丙材料一批，买价30万元，增值 税5.1万元。材料已办理验收入库，款未付。,会计分录为： 借：原材料丙材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款正人集团 351 000,【例4-15】2007年3月26日莲山有限公司开出转账支票一张，支付前欠正人集团的款项。,会计分录为: 借：应付账款正人集团 351 000 贷：银行存款 351 000,第四节企业生产业务的核算,生产过程是企业经营活动的主要 过程。 这一过程所发生的主要业务有： 企业在生产过程中发生的各种费用，如材料费用、固定资产消耗、工资费用和其他费用等，月末将归集的生产费用在完工产品和在产品中分配，计算出 完工产品成本。,一、生产业务与主要账户设置,（一）、“生产成本”账户 1、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、提供劳务、自制半成品等所发生的各项生产费用，以确定产品成本。,生产成本,本期生产所实际发生的各项费用,已完工验收入库产品结转的实际成本,本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。,2、账户结构：,（二）“制造费用”账户 1、账户性质及用途： 该账户属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。