学习情境三 记账凭证的填制与审核,学习目标： 1能正确分析、判断何种业务填制何种记账凭证； 2会正确填制并审核收款、付款、转账凭证和通用记账凭证； 3能熟练运用借贷记账法编制会计分录； 4会进行资金筹集业务的处理； 5会进行采购业务、生产业务、销售业务的处理； 6会进行利润形成与分配业务的处理。,任务一 资金筹集业务的处理,引导案例问题,1.以上业务怎样用记账凭证反映出来？ 2.记账凭证在会计中处于怎样的地位？ 3.长城公司投入的设备和货币资金共计 800 000元，为什么新华公司为其确定的份额为650 000元？差额150 000元如何处理？,一、记账凭证,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类、整理，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,（一）记账凭证的内容与分类,1记账凭证的内容 （1）记账凭证的名称； （2）填制记账凭证的日期； （3）记账凭证的编号； （4）经济业务的内容摘要； （5）经济业务所涉及的会计科目及其记账方向； （6）经济业务的金额； （7）所附原始凭证张数； （8）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章；,2记账凭证的分类,按用途和反映经济内容分类，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。 （1）专用记账凭证。按经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。通常按其是否反映货币资金收付业务，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 收款凭证，是用来记录现金或银行存款收入业务的记账凭证。具体分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。 付款凭证，是用来记录现金或银行存款支付业务的记账凭证。具体分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。, 转账凭证，是用来记录非货币资金收付业务的记账凭证。凡是不涉及现金和银行存款收付的业务，均为转账业务，据此编制转账凭证。,（2）通用记账凭证。通用记账凭证是既可以反映收付款业务，又可以反映转账业务的记账凭证，其格式与转账凭证相同。,（二）记账凭证的填制,1记账凭证填制的基本要求 （1）编号问题； （2）记账凭证填制的依据； （3）所附原始凭证的特殊要求； （4）错误更正问题； （5）空白处划线注销。,2记账凭证的填制方法,（1）收款凭证的填制 收款凭证是根据有关现金或银行存款收款业务的原始凭证填制的。 注意：收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”。 （2）付款凭证的填制 付款凭证是根据有关现金或银行存款付款业务的原始凭证填制的，其填制方法与收款凭证基本相同，即凭证左上角的“借方科目”换成“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换成“借方科目”。,注意：,对于涉及现金和银行存款之间相互划转的业务，如把现金送存银行或从银行存款户中提取现金等业务，为避免重复记账，一般只填付款凭证，不填收款凭证。 例如从银行提取现金，一般只填银行存款的付款凭证，不填现金收款凭证。,（3）转账凭证的填制,转账凭证是根据不涉及收款和付款的经济业务的原始凭证编制的记账凭证。转账凭证不设“借方科目”栏和“贷方科目”栏，而是通过“借方金额”栏和“贷方金额”栏区别应借、应贷账户，其他栏次的填写与收、付款凭证相同。,（4）通用记账凭证的填制,通用记账凭证既可以反映收付款业务，又可以反映转账业务。通用记账凭证的格式与转账凭证相同，其填制方法也与转账凭证相同。 （5）汇总记账凭证（科目汇总表）的填制 汇总记账凭证是定期汇总编制的。,（三）记账凭证的审核,（1）内容是否真实。 （2）项目是否齐全。 （3）科目是否正确。 （4）金额是否正确。 （5）书写是否正确。,注意：,1.出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收或重付。 2.在审核中若发现差错，应查明原因予以重填或予以更正，并有更正人员在更正处签章。,二、会计科目与账户,（一）会计科目 1会计科目的内容 2会计科目的分类 （1）按经济内容分类 会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目六大类，详见会计科目表。,（2）按提供指标的详细程度分类,会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目两种。 如果某一总分类科目所统驭的明细分类科目较多，可以增设二级科目。二级科目是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目。,（二）账户,账户是在具有一定格式的账簿中根据会计科目（或子、细目）开设户名的账页。 账户应具有一定的结构。一般应包含下列内容： 1账户的名称（即会计科目）； 2日期和摘要（登记经济业务的日期和经济业务内容的概述）； 3凭证号数（说明账户记录的依据）； 4增加和减少的金额及余额。,四、借贷记账法,（一）记账符号 （二）账户结构 （三）记账规则 借贷记账法的记账规则可以概括为“有借必有贷，借贷必相等”。 （四）账户的对应关系和会计分录 1账户的对应关系,2会计分录,会计分录的一般书写要求： （1）先借后贷； （2）借贷要分行写，并且文字和金额都要错开两个字节； （3）在有多借或多贷的情况下，要求借方或贷方账户的文字和金额数字上下对齐。 关于筹资业务的会计分录：例5-例8。,（五）试算平衡,所谓试算平衡，就是根据资产、权益之间的平衡关系和记账规则来检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法。 1发生额平衡法 发生额平衡法是用来检查账户的借贷方发生额是否相等的方法。其计算公式如下： 借方发生额贷方发生额 2余额平衡法 余额平衡法是用来检查全部账户的借方余额和贷方余额合计是否相等的方法。其计算公式如下： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,任务二 采购业务的处理,引导案例问题：,1.如果你是出纳员，你会签发转账支票吗？ 2.如果你是保管员，在验收材料时应填写什么单据？ 3.如果你是会计人员，该项业务你会填制记账凭证吗？,一、钱货两清业务,这是最为常见的采购业务，需注意以下问题： 1.购入原材料成本的确定； 2.采购业务的内部控制问题； 3.验收入库的注意问题； 4.进项税的抵扣问题。,二、先付款后收货业务,1.注意“原材料”账户的应用： 核算企业库存的各种材料，可根据需要设置细目。 2.注意“在途材料”账户的应用： 核算企业采用实际成本进行材料物资日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。,三、先收货后付款业务,分为两种情况： 1.如果发生在月中，可暂不处理，待发票账单到达后按钱货两清处理； 2.如果到月末仍未付款，应根据不同情况作不同处理： （1）若月末发票账单已到但尚未付款，应按实际应支付的款项，记入“应付账款”账户贷方； （2）若月末时发票账单仍未到达，应估价入账，次月初红字冲账。 材料账与财务账相核对。,四、预付账款购进业务,1.注意补付材料款时的账务处理。 2.注意区别应付账款和预付账款。 3.应付账款的管理问题。,任务三 生产业务的处理,引导案例问题,1.要能够看懂“发出材料汇总表”； 2.要清楚企业在生产经营过程中发生的各种费用，以及企业应如何归集这些费用。,本任务应明确的主要问题：,1.生产业务所发生的各种费用： 直接材料、直接人工、制造费用、其他费用，这些费用最终会形成产品成本。 2.制造费用的分配。 3.计算产品成本：完工产品成本和期末在产品成本。,一、材料费用,1.材料费用一般应按领用部门和用途进行归集，并按其用途分配计入产品成本或期间费用。 （1）对生产车间直接用于某种产品生产的原材料，可直接计入或分配计入该产品的生产成本。 （2）生产车间一般消耗的原材料，应计入“制造费用”账户。 （3）行政管理部门消耗的材料，应计入“管理费用”账户。 2.在实际工作中，材料领用业务可以于月末汇总编制“发出材料汇总表” ，根据汇总表编制记账凭证，进行账务处理。,二、人工费用,1.人工费用是产品成本和期间费用的重要组成部分，应按其发生地点进行归集，并按其用途分别计入产品成本和期间费用。 （1）直接从事产品生产的工人的工资、奖金、福利费等应直接计入或分配计入“生产成本”账户； （2）车间管理人员的费用应计入“制造费用”账户； （3）行政管理部门人员的费用应计入“管理费用”账户； （4）销售机构人员的费用应计入“销售费用”账户。,2.注意分配工资和发放工资的账务处理； 3.关于“五险一金”的计提及相关问题。,三、其他各项费用,主要有固定资产折旧费、水电费、差旅费等，应根据其用途和部门分别计入制造费用、管理费用等账户。 注意： 固定资产折旧计提注意事项：按时按标准计提；不得用来调节利润。 差旅费报销注意问题：认真审核单据，是出纳的重要工作。,四、制造费用的归集与分配,1.这项工作月末进行； 2.归集：根据明细账； 3.分配：按照合理的标准，要有自制凭证； 4.制造费用账户月末一般没有余额。,五、完工产品成本的计算,这项工作，实际上就是在完工产品与期末在产品之间分配费用。 期初在产品成本本期发生的生产费用完工产品成本期末在产品成本 （1）等式左边的两项都是已知的。 （2）如果期末没有在产品，则全部生产费用就是完工产品的总成本； （3）如果有期末在产品，则必须采用一定的方法，在完工产品和期末在产品之间进行费用分配。,注意：,1.结转产品成本的会计分录； 2.注意会计科目之间的归集结转顺序： 先归集：计入生产成本、制造费用等账户； 再一步步结转：制造费用 生产成本 库存商品 3.注意生产成本明细账的格式：只有借方栏，没有贷方栏和余额栏。,任务四 销售业务的处理,引导案例需解决问题：,1.企业实现销售，相关的原始凭证有哪些； 2.要求会开具增值税专用发票； 3.要求会到银行送存转账支票。,销售过程核算的主要内容包括：,1.确认和记录销售收入； 2.与购货单位办理结算收回货款； 3.计算并结转销售成本； 4.支付销售费用； 5.计算交纳有关税金等。,一、主营业务收支,主营业务是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动，是企业的重要业务，是企业收入的主要来源。 基本账务处理： 企业销售产品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户；按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”账户。,主要销售方式：,1.现销 可以立即收到货币资金，是企业最希望采用的销售方式。 2.赊销 注意应收账款的管理，因为应收账款是有成本的。 3.预收款方式 注意收到购货单位补付货款的账务处理，可与预付账款对比掌握。 结转成本：库存商品 主营业务成本,二、其他业务收支,其他业务收支是生产企业销售材料或开展维修等业务实现的收入。 基本账务处理： 应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按确认的营业收入，贷记“其他业务收入”账户。,注意：,1.随时结转其他业务成本； 2.注意区分其他业务收入与主营业务收入。,三、销售税费,1.销售费用账户的核算内容； 2.营业税金及附加账户核算的内容。,任务五 利润形成与分配业务的处理,引导案例问题：,为什么在计算结转当期利润时，要汇总损益类账户发生额？,一、利润形成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （一）利润的构成 1营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+投资收益公允价值变动损益,2利润总额,利润总额营业利润+营业外收入营业外支出 掌握营业外收入和营业外支出核算的内容： 1.营业外收入 本账户属损益类，用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、债务重组利得、政府补助、罚款净收入、捐赠利得等。 2.营业外支出 本账户属损益类，用来核算企业发生的各项营业外支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、非常损失、罚款支出、公益性捐赠支出等