1,财政收入的核算 第一节 一般预算收入 第二节 基金预算收入 第三节 专用基金收入和财政周转金收入 第四节 资金调拨收入,2,定义： 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得 的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。 内容： 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 财政周转金收入 资金调拨收入,3,第一节 一般预算收入 一、一般预算收入的概述 （一）定义：是通过一定的形式程序，有计划组织的由政府支 配、纳入预算管理的资金。 （二）具体内容：1998年国家预算收支科目规定 1、工商税收类 2、关税类 3、农牧业税和耕地占用税类 4、企业所得税类 5、国有资产经营收益 6、国有企业计划亏损补贴类 7、专项收入类,4,8、其他收入类 9、企业所得税退税类 10、行政性收费收入、罚没收入类 11、土地和海域有偿使用收入类 12、一般预算调拨收入类 二、预算收入的组织机构 （一）征收机关 指负责预算收入的征收管理机构，包括财政机关、 税务部门和海关，它们按照国家有关政策、法令，把各 项预算收入及时足额地征收入库。 征管过程中的具体分工是： 1财政机关 2税务部门 3海关,5,（三）国家金库：“国库” 1、国库的机构设置 总库设在中国人民银行总行 国库分四级 分库设在省、自治区、直辖市分行 中心支库设在地(市)中心支行 支库设在县(市)支行 2、国库的职责 （1）准确及时地收纳各项预算收入。 （2）按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各 级财政机关开立帐户。 （3）对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算。,6,（4）分析预算执行情况，协助财政、税务机关组织预算收入并 及时入库，根据征收机关填发的凭证核收滞纳金；依照 国家税法协助财税机关扣收个别单位屡催不缴的应缴预 算收入，按照国家财政制度的规定，监督库款的退付。 （5）经常检查下级国库的工作，总结交流经验，解决存在的问 题 （6）办理国家交办的同国库有关的其他工作 。 三、预算收入的收纳、划分和报解 （一）预算收入的收纳：是指缴款单位或缴款人把应缴预算收 入缴入基层国库的工作。 1、预算收入的缴库方式： (1) 就地缴库 (2) 集中缴库 (3) 自收汇缴，或称税务机关、海关自收汇缴,7,2、预算收入的缴库凭证 （1）缴库单位无论是现金缴纳和转帐缴纳，一律使用统一的缴 款书。 缴款书：是国库办理预算收入收纳的唯一合法原始凭证， 也是财政部门、税务机关，海关、国库、银行 和缴款单位进行记帐、统计、分析检查预算收 入完成情况的重要凭证和基础资料。 （2）目前，我国的缴款书形式分： 税收缴款书 一般缴款书 三种 专用缴款书 （3）缴款书的基本内容： 填制日期，缴款单位名称、开户银行和帐号，收款 单位财政机关名称和收款国库名称，预算级次，预算科 目“款”、“项”、“目”的名称，缴款所属预算计划年度、 月份，人民币大、小写金额，纳税的计算根据等。,8,（二）预算收入的划分： 是国库按照国家预算管理体制的规定，将收纳入库 的预算收入在中央预算与地方预算之间以及各级地方预 算之间进行计算划分。 1、固定收入：指按确定的收入归属划分为某级财政独享，不 予以分成的收入。 中央预算的固定收入 地方预算的固定收入 2、共享收入：指上下级财政之间共同参与分享的预算收入。,9,（三）预算收入的报解 预算收入的报解应通过国家金库向上级财政部门报 告预算收入情况，井将属于上级财政的预算收入解缴到 中心支库、分库和总库。 四、“一般预算收入xx”账户的核算： （一）核算内容： 用来核算各级财政机关组织缴入基层国库的纳入预算的 各项收入的增加数、减少数或退还数情况。应根据国家 预算收支科目设置相应的明细帐户。,10,（二）帐户结构： 预算结余（净资产类） 一般预算收入（收入类） （） （） 退还减少数 纳入预算的收入数 或年终转销数 （） （） 本期发生额：XX 本期发生额：XX （转销） 平时余额：XX 平时余额在贷方，表示一般预算收入的累计数，年终一般无余额。,11,（三）主要账务处理： 1、财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的当日预算 收入数时：（如果当日的收入数为负数，则以红字记入） 借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算收入 2、年终结帐时，将“一般预算收入”帐户的贷方余额转入“预 算结余”帐户： 借：一般预算收入 贷：预算结余 3、为了正确反映与核算预算年度收入和支出，对发生在决算 清理内的上、下年度的收入、支出业务，应通过一个过 渡性帐户“在途款”进行处理。,12,例：某县财政总会计发生如下业务： (1)收到同级国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入150 000元。 借：国库存款 1 50000 贷：一般预算收入 150000 (2)收到国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入为负数50 000元(经审核，系符合规定的退库数大于当日预算收入缴库数) 借：国库存款 50000 贷：一般预算收入 50000 (3)年终，假定全年“一般预算收入”账户，贷方余额为9800 000元。 借：一般预算收入 9800000 贷：预算结余 9800000,13,五、预算收人的退库 （一）退库范围： 1、由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。 2、改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。 3、企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。 4、财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。 （二）收入退库的手续和方法 各单位和个人申请退库，应向财政、征收机关填具退库申请书。 1、退库申请书的基本内容包括： 单位名称(或个人姓名)、主管部门、预算级次、征收机 关、原缴款书日期、编号、预算科目、缴款金额、申请退 库原因、申请退库金额及审查批准机关的审批意见和核定 的退库金额后两项由审批机关填写)等。,14,2、 国库办理预算收入退库，还应注意掌握以下几点： （1）预算收入的退库由各级国库办理，国库经收处只办理 库款收纳，不办理预算收入的退付。 （2）预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理。中央 预算收入的退库，从中央级库款中退付，地方各级预算 固定收入的退库，从地方各级库款中退付；各级分成收 入的退库(包括总额分成和固定比例分成收入的退库)， 按规定的分成比例，分别从上级和本级库款中退付。 （3）各级预算收入的退库，原则上通过转帐办理，不支付现 金。对个别特殊情况，必须退付现金时，财政、征收机 关应从严审查核实后，在收入退还书上加盖“退付现金” 的明显戳记，由收款人持其向指定国库按规定审查退款。,15,（三）预算收入退库的帐务处理 预算收入退库的核算，正好与预算收入入库的帐务处理相反。如果是从各该级预算同一种目的当日收入数内退付的，在该级预算范围内，各数收入之间，以及各科目之间，可以互相抵付，但不同预算级次的收入不得抵付因此，退付以后，须在同一科目轧差列入收入报表。当日退库数大于入库数时，其差额用红字列入收入统计报表，反之，以蓝宇列入收入日报表。这样，在收入统计表上会出现两种反映情况，因而总会计在帐务处理上也就不同。 1、如果当日收入数大于退库数，收入日报表上各类科目合计 是正数，总会计仍按收、退轧差后规定的上解、留成比 例核算，对退库部分不另作帐务处理 2、如果当日退库数大于收入数，收入日报表上各类科目合计 表现为负数，用红宇书写，总会计则应根据国库解孰凭 证反映的数字以及“特种转帐支票”，冲减“预算收入”、 “上解支出”和“国库存款”科目,16,六、预算收入错误的更正 （一）少交或多交预算收入的更正 1、少交预算收入，应按少交数额补办入库，由征收机关加 开缴款凭证，通知缴款单位补交预算收入。 2、多交预算收入，可由征收机关签发“收入退还书”，经批 准后将多交库的预算收入退还原缴款单位，也可抵补缴 款单位以后的缴款。 例：某公司交城市维护建设税6500元，缴款书误填为7400元， 实交数额比应交数额多900元，多交部分，税务局同意作 为收入退库处理，并签发“收入退还书”，通知国库退付某 公司900元。 借：国库存款 900 贷：一般预算收入 900,17,（二）其他错误的更正 1、其他错误情况：除发生多交少交预算收入外 预算科目填写错误 预算级次划分的错误 2、具体更正：当发生这两种错误时，填制“更正通知书” （1）更正的出处： A、缴款书的预算级次、预算科目等填写错误由征收机 关填制更正书，送国库更正 B、国库编制收入日报表中发生错误，由国库填制更正通 知书，进行更正。 C、国库在办理库款分成上解时发生错误，由国库更正。,18,（2）更正处理方法： A、更正预算科目 若预算科目填写错误，属科目调整，无论是国库会 计，还是财政会计，应先用红字填制和原错误记录相同 的记帐凭单，登记入帐，冲销原错误记录，再用蓝字编 制一张正确的记帐凭单，并据以入帐。 B、更正预算级次 若预算级次错误，应根据征收机关通知调帐。少记 的应补充记帐，多记的，用红字冲销原收入的记录。 七、预算收入的对帐 （一）月份对帐 （二）年度对帐,19,第二节 基金预算收入 一、基金预算收入概述： （一）定义：按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政 管理并具有指定用途的政府性基金等。基金预算 收入的分类，也和一般预算收入一样设“类”、 “款”、“项”三级科目。 （二）内容：按1998年政府预算收支科目分类 1工业交通部门基金收入 2商贸部门基金收入类 3文教部门基金收入类 4社会保障基金收入类 5农业部门基金收入类 6其他部门基金收入类 7地方财政税费附加收入类,20,二、“基金预算收入xx”账户的核算： （一）核算内容： 核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入的取得数 额、年终转入“基金预算结余”帐户的数额情况。 应按“基金预算收入”帐户(不含基金预算调拨收入类)规定 设置明细帐。,21,（二）帐户结构： 基金预算结余（净资产类） 基金预算收入（收入类） （） （） 年终转销数 取得基金预算 的收入数 （） （） 本期发生额：XX 本期发生额：XX （转销） 平时余额：XX 平时余额在贷方，表示当年基金预算收入的累计数，年终一般无余额。,22,（三）主要账务处理： 1、总预算会计取得基金预算收入时： 借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入 2、对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办 理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作 为“基金预算收入”处理 借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入 3、年终结帐时，将“基金预算收入”帐户的贷方余额转入“基 金预算结余”： 借：基金预算收入 贷：基金预算结余,23,例：某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项： （1）收到城镇公用事业附加收入250 000元。 借：国库存款 250000 贷：基金预算收入城镇公用事业附加收入 250000 （2）收到农牧业税附加收入2 600元。 借：国库存款 2600 贷：基金预算收入农牧业税附加收入 2600 （3）收到金库报来的上年度渔业建设附加收入51600元。 在上年旧帐上记： 借：在途款 51600 贷：基金预算收入渔业建设附加收入 51600 在今年的新帐上记： 借：国库存款 51600 贷：在途款 51600,24,（4）收到烟草商业专营利润收入250 000元 借：国