第二章 会计科目、会计账户和复式记账第一节 资金平衡原理一、资金平衡关系资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。 资值总体（63 000） 资 金 运 用 资 金 来 源银行存款 80 000 短期借款 100 000原材料 200 000 应付账款 30 000应收账款 50 000 实收资本 500 000固定资产 300 000合 计 630 000 合 计 630 000二、会计要素（一）会计要素概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素的构成资产 资产负债 负债 企业会计要素 所有者权益 机关事业单位会计要素 净资产 收入 收入 费用 支出 利润 （二）企业会计要素的内容1资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括： 流动资产货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。 长期资产长期股权、债权投资。资产 固定资产固定资产净额、在建工程、固定资产清理。 无形资产无实物形态的资产。如：专利权、商标权、商誉等。 其他资产长期待摊费用、长期资产。2负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括： 流动负债银行借款、应付及预收款及应交款项等。负债 长期负债长期借款、长期应付款及其他长期负债等。3所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括： 实收资本或股本所有者权益 资本公积 盈余公积 未分配利润4收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括： 主营业务收入销售商品、产成品、工业性劳务等收入收入 其他业务收入除主营业务以外的其他销售收入或其他业务的收入（使用费收入、租金收入等）5费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括： 计入成本的费用计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用费用 计入劳务成本的各种成本费用期间费用管理费用、财务费用、营业费用6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括： 营业利润主营业务收入、其他业务收入利润总额 投资收益对外投资取得的收益或发生的损失 补贴收入 营业外收支营业外收入、营业外支出 利润总额减所得税等于净利润会计要素项目分类下表所示。 流动资产资产负债所有权益者 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 流动负债 长期负债 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润收入费用会计要素 主营业务收入 其他业务收入等 直接材料 生产费用 直接人工 制造费用 管理费用 期间费用 财务费用 营业费用 营业利润 利润 利润总额 净利润（利润总额所得税）三、基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产负债+所有者权益2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入费用利润3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产负债+所有者权益+（收入费用）利润4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响（一） 会计要素变动的四种类型 1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 资产增加 资产减少 负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少现对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。资 产金 额负债及所有者权益金 额现 金2 000 短期借款 872 000 银行存款 400 000 应付票据 30 000 应收账款 100 000 应付账款 50 000 原材料 200 000 实收资本 50 000 库存商品 250 000 固定资产 500 000 总 计 1 452 000 总 计 1 452 000上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：1资产和负债及所有者权益双方同时等额增加【例1】 向供货单位购入原材料50 000元，货款未付。 应付账款（负债） 原材料（资产） 50 000 50 0002资产和负债及所有者权益双方同时等额减少【例2】 以银行存款归还短期借款200 000元。 银行存款（资产） 短期借款（负债） 200 000 200 0003资产方内部有增有减，增减的金额相等【例3】 按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠。 固定资产（资产） 应收账款（资产） 20 000 20 000【例4】 向金融单位借入短期借款30 000元，偿还应付给乙单位的应付票据30 000元。 短期借款（负债） 应付票据（负债） 30 000 30 000上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。 单位： 元资 产期初金额增减金额期末金额负债及所有者权益期初金额增减金额期末金额现 金2 0002 000 短期借款872 000200 000702 00030 000银行存款400 000200 000200 000 应付票据30 00030 000-0-应收账款 100 00020 000120 000 应付账款50 00050 000100 000原材料 200 00050 000250 000 实收资本500 000500 000库存商品 250 000250 000固定资产 500 00020 000480 000 总 计1 452 000150 0001 302 000 总 计1 452 000150 0001 302 000（二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少 2一项负债增加，另一项负债减少3一项所有者权益增加，