第一章 会计透视：会计信息及其使用者复习思考题1讨论会计的涵义。会计是按照会计规范确认、计量、记录一个组织的经济活动，运用特定程序处理加工经济信息，并将处理结果传递给会计信息使用者的信息系统，是组织和总结经济活动信息的主要工具。2企业的获利能力是否为债权人的主要考虑因素？债权人关心那些影响自己的债权能否得到按期偿还的因素。他们会对公司的获利能力及清偿能力感兴趣。债权人会从获利能力去衡量未来的现金流量，由于企业的获利能力与现金流量并不一定同步产生，所以对短期债权人来说，企业的获利能力不能成为债权人的主要考虑因素，但对相对长期的债权人来说获利能力应该是值得更加关注的因素。3财务报表中体现出来的会计信息用以满足不同使用群体的需求，但并不是所有的使用者都能得到相同的满足的。在实践中，外部财务报表使用者诸如股东、供应商、银行等是如何获得有关公司的财务信息的？若要同时满足不同类别的财务报表使用者的信息需求有什么困难？首先，股东是公司法定的所有者，法律上财务报表是为其制作的。法律规定，公司必须定期编制并发布财务报表，为其股东公布财务信息，我国公司法对此也有明确的规定。其次，供应商与公司是商业伙伴关系，不提供商业信用的供应商，由于是钱货两讫，可通过报媒和网络了解公司公开财务的财务信息，如果供应商对公司提供商业信用，供应商可要求企业提供一定的财务信息，但对这些财务信息的准确性、可靠性需要有一定的分析。第三，银行作为公司信用的主要提供者，在提供信用时，除了从公共信息资料中了解外，还要求企业提供不少于三年的财务信息资料和审计资料，并对这些资料进行适当的确认。不同类别的财务报表使用者对财务信息有不同的需求，它们对会计信息的需求各有侧重，如果同时满足这些不同类别使用者的不同要求，财务报表的信息量将变得十分巨大，其生成成本也将十分高昂，不符合成本与效益的原则。4“管理会计以财务会计为基础，但不局限于财务会计的圈子里”，通过例子说明这句话的含义，并说明管理会计和财务会计的区别。管理会计中存货的ABC管理法，存货的分类、存货的进、销、存等信息资料都来源于财务会计的数据，如果没有财务会计信息的支持，管理会计的许多方法将无法实施，但管理会计超过了财务会计的范围。财务会计同管理会计并列，构成了现代企业会计的两大独立分支。作为会计范畴，它们共同服务于加强企业经营管理，提高经济效益的企业总体目标，在实际工作中一方面彼此依托，相互联系，另一方面也各有侧重，互相区别（见下表）。项 目财务会计管理会计1规范会计准则根据内部需要制定2信息的内容着重于反映过去，提供信息规划未来，控制现在和评价过去。着重于规划未来3系统结构由确认、计量、记录、报告等程序构成，必须符合会计准则，财务会计报告须由注册会计师或审计师进行审计主要通过预测、计划、预算、评估、比较等程序，不受会计准则制约。4核算对象整个企业生产经营活动的全过程整个企业，个别分部、分部门甚至责任人5信息和类型基本是数量的同时包含质量6报表的安排基本是面向投资与信贷决策的需要，由会计准则加以规范取决于公司面向已决定的专门决策7要求力求准确不要求绝对精确，只要计算近似值，能为决策所用8责任财务会计报告是正式报告，具有法律责任管理会计报告不是正式报告，不具备法律责任9时间财务会计报告必须定期编制管理会计报告根据需要编报，不要求定期编制10面向的决策外部内部5企业管理要求的变化要求重新考虑会计系统的设计与运行，试举例说明。会计系统的设计与运行必须适应企业管理要求的变化，例如，由于企业管理的需要，要求能够及时了解每种产品和不同业务部门的利润贡献，在设计会计系统时就必须将每种产品和不同部门的收入、成本、费用按产品、按部门进行划分。6简要说明会计规范对提供高质量的会计信息的意义。 会计规范是指制约会计实务的法律、法规、准则和制度的总称。我国的会计规范体系主要包括四个层次：会计法律、会计法规、会计准则、会计制度。它们从不同的层次和方面规范着会计行为，是提供高质量的会计信息的前提。7如何判断相关性和可靠性的质量要求？相关性是指提供的会计信息应该满足信息使用者的需要，与决策有关，具有改变决策的能力。一项信息是否相关性，主要由三个因素所决定，即预测价值、反馈价值和及时性。（1）预测价值。如果一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，则此信息就具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果，作出最佳决策。因此，预测价值为相关性的重要因素，它具有改变决策的能力。（2）反馈价值。一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果，就具有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初作决策时所预期的结果相比较，即知过去的预期是否有误，将来再作同样决策时可将其作为参考。因此，反馈价值也有助于决策者的决策。（3）及时性。所谓及时性，是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者，它是附属于相关性的。信息只具备及时性，不能成为相关的信息，但是倘若不及时，相关的信息则肯定会变为不相关。因此，任何信息如果要想影响决策，必须在决策前提供。可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息若不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。因此，可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。（1）反映真实性。所谓反映真实性，是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况一致或吻合。会计计量如不能反映其要计量的经济事项，即不具有可靠性。要想反映真实，必须选用正确的计量方法或计量制度。（2）可核性。所谓可核性，是指具有相近背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同或相似的结果。换言之，可核性确保计量人（会计人员）正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量；不论该方法是否适当，计量人已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。（3）中立性。中立性的含义是，在制定或实行各种准则时，应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了想要得到的结果，或诱使特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。8试设想，企业若不遵守会计准则，其后果会怎样？ 没有规矩，不成方圆，企业若不遵守会计准则，各企业在会计核算、对外会计报表、披露会计信息方面各行其是，势必导致会计信息的真实性、可靠性的丧失，最终导致会计信息有用性的丧失。9如何使信息更加可靠？会计信息的可靠性，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。（1）反映真实性。必须选用正确的计量方法或计量制度。（2）可核性。确保计量人（会计人员）正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量；不论该方法是否适当，计量人已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。（3）中立性。会计人员不能为了想要得到的结果，或诱使特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。案例案例1-1 会计信息的供给提示：会计信息具有广泛的用途，满足股东的需求是会计信息的基本内容，但是市场竞争的不规范和企业内部管理动机还没有被充分激发出来，这方面的需求没有充分发挥。而由于大量的政府管制和市场契约是以会计数据为基础的，在目前的市场契约中纳税成本是企业中最大、最强制的部分，会计信息的供给者在提供会计信息时仍以满足纳税为主要目标是企业现实利益的需要。随着市场的不断规范，会计信息的用途将更充分的发挥出来。案例1-2 会计信息的使用提示：按照企业会计报告条例和公司法的规定，会计信息的法定使用者包括：股东、国有企业和国有控股企业的监事会及职工代表大会、财政部门、税务部门、银行等。由于会计信息的不对称，企业提供的公开的会计信息，只是会计信息的一部分，许多信息不可能全部被披露出来，不被外界所了解。另一方面了解和掌握会计信息需要一定的会计专业知识，许多会计信息的使用者不具备这方面的专业知识，也限制会计信息使用者行使其法定权利。案例1-3 会计系统提示：企业的会计系统是否能够做到：（1）以较低的成本有效地处理财务信息；（2）及时、准确的编制财务报告；（3）完善的内部控制制度，保证企业资产的安全完整。案例1-4 会计规范参考答案：资料：红光实业（）1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为 - 0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果（证监查字199875号）：1编造虚假利润，骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。2少报亏损，欺骗投资者。红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6500万元虚报为净盈利1674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。3隐瞒重大事项。红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露。显然，如果红光公司在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格；即便取得了上市资格，上市募股也很难取得成功。红光因报告巨额亏损导致股价大跌，资本市场投资者损失惨重。此后，1998年12月，上海股民姜女士向上海市浦东新区人民法院诉讼红光公司管理层；2000年初，上海市民吴先生在成都再次起诉红光公司管理当局，但这两起诉讼都被以“起诉人的损失与被起诉人的违规行为无必然因果关系，该纠纷不属人民法院受理范围”为由，裁决不予受理。在股民自发起诉不予受理的同时，2000年1月，成都市人民检察院指控其犯欺诈发行股票罪，向成都市中级人民法院提起公诉。2000年12月14日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光公司罚金人民币100万元；有关责任人员何行毅、焉占翠、刘正齐、陈哨兵被分别判处3年以下有期徒刑。（中国财政经济出版社，转轨经济下财务会计问题研究谭劲松 刘峰主编P81-83）提示：1红光公司违背了会计法、公司法、企业会计准则、股票发行及信息披露的相关会计规范。2例如：对坏账的确认，会计准则委员会、证券监督管理委员会更倾向遵循稳健性原则，对可能的坏账予以确认，记入当期损益；股东特别是上市公司的股东可能基于再融资的需要而不希望将有些可能的坏账记入当期损益；税务部门为了税收的控制，也不允许可能的坏账记入当期损益；管理者可能为了实现自身经营业绩考核等的需要，也不希望将可能的坏账记入当期损益。3会计法、证券法、会计准则、企业财务会计报告条例、企业会计制度以及其他相关的法规等。案例1-5 会计职业个人发展提示： 江森先生作为大学会计专业毕业的研究生可以继续他的学业，取得会计更高的学位，从事会计的教学和研究工作，也可以去大的企业或会计师事务所从事会计或审计工作。林德先生作为本科毕业的学生，能先到企业从事1-2年的会计工作，然后再到会计师事务所工作3年左右，然后作为企业的财务主管为好。亚惠女士作为大专生，如果能够继续学习，以继续学习为先，否则可先到企业，边工作，边学习。案例1-6 会计职业个人性格提示：1猎头公司和社会对会计人员的外在印象，是基于传统的财务会计人员