训练一纳税评估案头分析实训一、企业基本情况与主要资料荣石建筑材料制造有限公司，纳税识别号：2XXX，经济类型：集体，注册资本：元；职工人数：538人；主营：粉煤灰制品、保温材料的研制、生产及新技术开发。该公司的增值税、企业所得税均由甲市国税二分局负责征管。增值税市局行业税负率为3.61%。申报及财务报表详见附件。二、要求请通过分析税负情况、对比2008和2009年财务报表有关数据，对2010年度进行纳税评估，并对评估反映出的问题提出管理建议。附件1 该公司2008至2010年度纳税申报情况如下： 单位：元税种年份2008年2009年2010年增值税企业所得税附件2该公司2008至2010年度有关年度会计报表资料如下：资 产 负 债 表编制单位：荣石建筑材料制造有限公司 单位：万元资产2008年期初数2009年期初数2010年期初数2010年期末数负债和所有者权益2008年期初数2009年期初数2010年期初数2010年期末数流动资产650422636829流动负债533780894964货币资金407216272283短期借款5070100120应收账款9356202399应付账款758494153其他应收款23252312预收账款245471197预付账款127564490应付福利费26355429应收补贴款应交税金3209存货699545其他应付款354537530456流动资产合计650422636829其他未交款125固定资产407120312691228流动负债合计533780894964固定资产原价463131215061608负债合计533780894964减：累计折旧73125237380所有者权益（或股东权益）53786010211111固定资产净值390118712691228实收资本（或股本）50320320320在建工程1716资本公积364364364364固定资产合计407120312691228盈余公积83246无形资产及其他资产13151018其中：法定公益金52130长期待摊费用13151018未分配利润123168305381无形资产及其他资产合计13151018所有者权益（或股东权益）合计53786010211111资产总计1070164019152075负债和所有者权益（或股东权益）总计1070164019152075附件3利 润 表编制单位：荣石建筑材料制造有限公司 单位：万元项 目行 次2008年度2009年度2010年度一、主营业务收入 14759491143减：主营业务成本 2393702957主营业务税金及附加 3378二、主营业务利润（亏损以“-”号填列） 479240178加：其他业务利润（亏损以“-”号填列） 51减：营业费用 6313855管理费用 7213360财务费用 8236三、营业利润（亏损以“-”号填列） 92516658加：投资收益（损失以“-”号填列） 10补贴收入 11336276营业外收入 1223168减：营业外支出 134四、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 1481244138减：所得税 15288348五、净利润（净亏损以“-”号填列） 165316190纳税评估分析工作底稿：一、税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008年度增值税税负率=2009年度增值税税负率=2010年度增值税税负率=疑点： 2、所得税税负率分析（1）2008年所得税税负率2009年所得税税负率2010年所得税税负率疑点： （2）2008年主营业务利润税负率=2009年主营业务利润税负率=2010年主营业务利润税负率疑点： 二、纳税评估指标分析1、收入类评估指标分析2010年主营业务收入变动率2009年主营业务收入变动率疑点：2、成本类评估指标分析2010年主营业务成本变动率2009年主营业务成本变动率疑点： 3、费用类评估指标分析（1）2010年营业费用变动率2009年营业费用变动率疑点：（2）2010年管理费用变动率2009年管理费用变动率疑点：（3）2010年财务费用变动率2009年财务费用变动率疑点：（4）2010年成本费用率2009年成本费用率疑点：4、利润类评估指标分析2010年主营业务利润变动率2009年主营业务利润变动率疑点： 5、资产类评估指标分析（1）2010年净资产收益率2009年净资产收益率疑点：（2）2010年总资产周转率2009年总资产周转率2010年存货周转率2009年存货周转率疑点： （3）2010年固定资产综合折旧率2009年固定资产综合折旧率疑点： 案头分析结论：管理建议：参考答案税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008年度增值税税负率=100%=3.62%2009年度增值税税负率=100%=3.59%2010年度增值税税负率=100%=2.8%在收入增长，存货减少的情况下，增值税税负率下降不正常，而且明显低于增值税市局行业税负率3.61%，因此可能存在少计收入、多抵进项的问题。2、所得税税负率分析（1）2008年所得税税负率2881100%34.56%2009年所得税税负率83244100%34.02%2010年所得税税负率48138100%34.78%2010年所得税税负率与2008年、2009年相比，变化不大，需进一步分析。（2）2008年主营业务利润税负率=2879100%35.44%2009年主营业务利润税负率=83240100%34.58%2010年主营业务利润税负率48178100%26.97%2010年主营业务利润税负率与2008年、2009年相比，下降，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。纳税评估指标分析1、收入类评估指标分析2010年主营业务收入变动率（1143949）949100%20.44%2009年主营业务收入变动率（949475）475100%99.79%2010年主营业务收入变动率低于2009年，相差较大，结合资产负债表中 “预收账款”科目的期初、期末数额进行分析，2010年“预收账款”期末大幅度增长，绝对额增长126万元，比年初增长177%，因此可以判定存在少计收入问题。可能存在少计收入问题和多列成本等问题。2、成本类评估指标分析2010年主营业务成本变动率（957-702）702100%36.32%2009年主营业务成本变动率（702-393）393100%78.63%2010年主营业务成本变动率低于2009年，相差较大，可能存在少计收入等问题。3、费用类评估指标分析（1）2010年营业费用变动率（55-38）38100%44.74%2009年营业费用变动率（38-31）31100%22.58%2010年营业费用变动率与2009年相差较大，可能存在税前多列支营业费用问题。（2）2010年管理费用变动率（60-33）33100%81.82%2009年管理费用变动率（33-21）21100%57.14%2010年管理费用变动率与2009年相差较大，可能存在税前多列支营业费用问题。（3）2010年财务费用变动率（6-3）3100%100%2009年财务费用变动率（3-2）2100%50%2010年比2009年借款增长（120-100）100100%=20%2010年财务费用变动率与2009年相比，相差较大，并且财务费用增加高于借款增长幅度，可能存在税前多列支营业费用问题。（4）2010年成本费用率（55606）957100%12.64%2009年成本费用率（38333）702100%10.54%2010年成本费用率高于2009年，但相差不大。（5）2010年成本费用利润率138（95755606）100%12.8%2009年成本费用利润率244（70238333）100%31.44%2010年成本费用率与2009年比较，2010年成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。4、利润类评估指标分析2010年主营业务利润变动率（178-240）240100%-25.83%2009年主营业务利润变动率（240-79）79100%203.8%2010年主营业务利润变动率与2009年相比相差较大，且2010年为负数，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。5、资产类评估指标分析（1）2010年净资产收益率90（11111021）2100%8.44%2009年净资产收益率161（1021860）2100%17.12%2010年净资产收益率与2009年相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。（2）2010年总资产周转率1143（20751915）2100%57.29%2009年总资产周转率949（19151640）2100%53.39%2010年存货周转率957（4595）2100%1367%2009年存货周转率702（9569）2100%856%2010年总资产周转率、存货周转率加快，而应纳所得税税额比2009年减少35万元，减少42.17%，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。（3）2010年固定资产综合折旧率（380-237）（16081506）2100%9.18%2009年固定资产综合折旧