扬州大学管理学院,1,第三章 存 货,存货及其分类 存货的初始计量 发出存货的计价方法 计划成本核算法与存货估价法 存货的期末计量 存货清查,扬州大学管理学院,2,3-1 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,扬州大学管理学院,3,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产,扬州大学管理学院,4,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认： 在途存货 代销商品 售后回购 分期收款销售 附有销售退回条件的商品销售 购货约定,关键取决于所有权及与之相关的风险有无转移？,扬州大学管理学院,5,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,扬州大学管理学院,6,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,扬州大学管理学院,7,3-2 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本。 采购成本包括的内容详细见P43。,扬州大学管理学院,8,借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（一）存货验收入库和货款结算同时完成时：,扬州大学管理学院,9,借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 验收入库时： 借：原材料等 贷：在途物资,（二）货款已结算但存货尚在运输途中，即款付货未到时：,扬州大学管理学院,10,月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款 ,（三）存货已验收入库但货款尚未结算，即货到款未付：,为什么？,扬州大学管理学院,11,（四）赊购方式购进的存货,思考存在现金折扣的情况下应如何处理？,扬州大学管理学院,12,（四）外购存货发生短缺的会计处理（）,详见P48-49 例3-8,扬州大学管理学院,13,二、自制实际制造支出 完工入库时： 借：自制半成品/周转材料/库存商品 贷：生产成本 三、接受投资双方确认价值 例见P51,扬州大学管理学院,14,四、委托加工料费、工费、税金等 委托加工的材料+加工费运费装卸费 如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本； 如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本 注意：增值税和消费税的处理 见P51例3-10,扬州大学管理学院,15,五、接受捐赠 提供凭证 没提供凭证 六、接受抵债取得的存货 七、以非货币性交易换入的存货 八、盘盈的存货同类或类似市场价格,以后专门讲,扬州大学管理学院,16,3-3 发出存货的计价方法,一、存货成本流转假设 什么是成本流转假设？ 请思考存货成本流转会对财务报表产生什么影响？表现在哪些方面？为什么？ 二、发出存货的计价方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,扬州大学管理学院,17,企业应当根据实际情况，综合考虑存货收发的特点和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。,这是遵循的什么原则？,扬州大学管理学院,18,三、发出存货的会计处理,（一）原材料发出的会计处理 1.生产经营领用 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,按用途列支,扬州大学管理学院,19,2.出售的 按其收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 按其成本 借：其他业务成本 贷：原材料等,扬州大学管理学院,20,3.基建工程领用 借：在建工程 贷：原材料（按成本） 应交税费应交增值税（进项税额转出）,不能抵扣的增值税计入工程成本,思考：购买时即确定用于基建工程的材料该怎样处理？,扬州大学管理学院,21,（二）发出周转材料,分别不同的用途计入相应账户： 生产成本：构成产品实体一部分 制造费用：属于一般性物料消耗 销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的 其他业务成本：随同商品出售且单独计价，视同材料销售； 出租的周转材料 销售费用：出借的 管理费用：管理部门领用的 工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等,扬州大学管理学院,22,周转材料的摊销方法,一次摊销法 五五摊销法 分次摊销法 例题见P66-69,特点及使用范围？,扬州大学管理学院,23,（二）库存商品发出的会计处理 1.销售 2.用于在建工程（视同销售） 借：在建工程 贷：库存商品（账面成本） 应交税费应交增值税（销项税额）,扬州大学管理学院,24,3-4 计划成本核算法与存货估价法,一、计划成本法,（一）计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材料成本差异”科目,3设置“材料采购”科目,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,其特点或适用的情况,扬州大学管理学院,25,材料成本差异,入库材料的超支差,2）发出存货分摊的差异,1）入库材料的节约差,红字节约,蓝字超支,贷方余额：,库存材料的节约差异,借方余额：,库存材料的超支差异,扬州大学管理学院,26,材料采购,购入存货的实际成本,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余额：,在途存货的实际成本,扬州大学管理学院,27,借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购,入库时：,借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）,转入库差异：,或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购,扬州大学管理学院,28,（三）存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,月初差异率,扬州大学管理学院,29,账务处理模式： 按计划成本发出原材料： 借：生产成本 100 000 管理费用 50 000 贷：原材料 150 000 分摊发出材料应负担的节约差异： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500,扬州大学管理学院,30,（二）计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,为什么？,扬州大学管理学院,31,二、存货估价法（自学）,（一）毛利率法,毛利率法是根据本期销售净额乘以前 期实际（或本月计划）毛利率匡算本 期销售毛利，并计算发出存货成本的 一种方法,扬州大学管理学院,32,计算公式如下：,毛利率=销售毛利销售净额100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净额毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成 本-本期销售成本,扬州大学管理学院,33,计算公式可以简化为：,销售成本 =销售净额（1-毛利率）,扬州大学管理学院,34,课后练习：,某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？,扬州大学管理学院,35,本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元）,销售毛利=1190000 25%=297 500（元） 销售成本= 1190000- 297 500=892 500（元） 或= 1190000 （1-毛利率） = 1190000 （1-25%） =892 500（元） 月末存货成本=146000+850000-892500 =103500（元）,扬州大学管理学院,36,（二）零售价法,零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,基本内容如下：,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,扬州大学管理学院,37,计算成本占零售价的百分比，即成本率=,（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价+本期购货售价）,计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额成本率,计算本期销售成本，公式为： 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,扬州大学管理学院,38,练习： 某商店2007年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。,扬州大学管理学院,39,成本率=（100000+450000）（125000+675000） 100%=68.75% 期末存货售价= 125000+ 675000- 64000 =160 000（元） 期末存货成本= 160000 68.75%=110000（元） 本期销货成本= 100000+450000- 110000 =440 000（元）,扬州大学管理学院,40,3-5 存货的期末计量,一、成本与市价孰低的含义 成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。 成本与市价孰低法在我国具体称为成本与可变现净值孰低法。,是什么原则的运用？,扬州大学管理学院,41,二、可变现净值的确定 可变现净值是指要正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的余额。 确定的关键：估计售价,扬州大学管理学院,42,确定存货可变现净值应当考虑的主要因素：(P80),1应以确凿的证据为基础,2.应考虑持有存货的目的,3.应考虑资产负债表日后事项的影响,扬州大学管理学院,43,商品或产成品估计售价的确定(P8182) 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以其合同价格作为估计售价。 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为估计售价。 没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一般售价作为估计售价。,扬州大学管理学院,44,三、存货跌价准备的计提方法,（一）存货减值的判断依据（P83）,1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,扬州大学管理学院,45,（二）存货跌价准备的计提和转回,按单项提，特殊情况例外。,可变现净值低于成本,每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,扬州大学管理学院,46,提取时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,转回时： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,利润表项目,资产负债表项目,扬州大学管理学院,47,（三）存货跌价准备的结转,已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。,1生产经营领用的存货，结转已计提的存货跌价准备,借：存货跌价准备 贷：生产成本,2销售的存货,借：存货跌价准备 贷：主营业务成本,