1,中级财务会计,第四章 存货,1，存货概述； 2，按实际成本计价的存货核算； 3，按计划成本计价的材料核算； 4，存货期末估价； 5，低值易耗品和包装物的核算。,一、存货的意义：P57 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。,第一节 存货概述,存货具有以下特点： （1）存货的价值是一次性转移，从实现的销售收入中得到补偿； （2）存货不断购进、耗用、销售，重复周转； （3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性； （4）存货是需要储存和保管的实物资产； （5）存货是变现能力较强的流动资产； （6）存货一般金额大，品种、规格繁多，会计核算复杂。,二、存货的确认：P57 （一）存货的确认条件： 同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 （二）存货的范围：P58 凡依照购销合同已经售出，其所有权已经转移的存货，则不再列企业存货。以下情况的存货不属于企业的存货： （1）依照销售合同已经售出，其所有权已经转移的货品，但货品尚未运离企业； （2）已经运达或已验收入库，但所有权尚不属企业所有； （3）接受其他企业委托代为加工或销售的物品。,二、存货的范围：P58 企业应以所有权的归属而不以物品存放的地点为依据来确定存货的范围。即在存货盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为本企业存货。,企业会计准则规定的存货确定条件： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （二）存货的成本能够可靠地计量,企业存货主要包括下列各项：P58 1，库存待售（商品或产成品）； 2，库存待耗（原材料或周围材料等）； 3，生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货（在产品或自制半成品等、地址易耗品和包装物）； 4，购入的正在运输途中的存货和已运到但尚未办理入库手续的存货（在途存货、在途商品）； 5，委托其他单位加工、寄存的存货（委托加工材料、委托代销商品）； 6，以及发出，暂未实现销售的存货（发出商品、分期收款发出商品）。,三、存货的分类：P58,存货按具体内容 （或经济用途）分类 原材料 在产品和自制半成品 产成品 包装物 低值易耗品 库存商品,四、企业对存货数量的记录有两种制度：P59 1，定期盘存制度； 2，永续盘存制度。,（一）定期盘存制度：P59 又称“实地盘存制（The Periodic Inventory System)”。 是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为存货账面结存数量的方法。其特点： 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。 本期耗用或销售量=期初库存量+本期购入量期末盘存量,（2）优点：日常核算的手续简化 缺点： 平时不登记减少的数量，不能随时反映库存品种的动态； 影响成本计算的明晰性和正确性； 把工作差错、毁损和盗窃等短缺的财产隐没在耗用成本中,不利于物资管理。非特殊情况，一般不宜采用。,（二）永续盘存制：P59 （1）又称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。其特点是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔或逐日在明细账中进行连续登记，并随时结出发出成本、结存数和结存金额。,（2）永续盘存制下期末存货数量、成本的计算 期末存货结存数量 =期初账面结存数量+本期增加数本期减少数 期末存货成本=期末结存存货数量存货单位成本 发出存货成本=本期发出存货数量存货单位成本,优点：能够随时提供存货收发存的信息,有利于对库存品种的日常管理和加速资金的周转。 因为它平时按品种规格在明细账中随时登记收、发和结存情况，从数量和金额两方面加强了对库存品种的日常掌握，不仅账面是结存数量，可以通过盘点进行核对，而且可以及时查明和纠正库存的溢余和短缺，同时，还可以利用明细账上的结存数同库存限额对比，及时发现储备不足或积压，便于采取措施加速资金周转。 缺点：日常核算的手续较繁，工作量较大。,第二节 按实际成本计价的存货核算,一、账户设置：P60 按实际成本进行原材料核算时，材料收发凭证和计价、材料明细核算和材料总分类核算均按材料的实际成本计价。 原材料核算中所需设置的主要账户有： 在途物资 原材料 应付账款 应付票据 应交税费应交增值税,“原材料”科目按实际成本记录： 1，按照实际成本计价时，原材料的收入、发出和结存都按其实际成本计价。 2，会计核算上，一般需要设置“原材料”和“在途物资”账户进行核算。 3，存货的取得方式不同，其计量的方法也有所不同。其取得方式包括：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。,第二节 按实际成本计价的存货核算,应设置的会计科目：,1.“在途物资”科目,账户用途： 用来反映企业购入的尚未 运达企业或已运达但尚未 验收入库存货的实际成本。,已付款或承兑材料实际成本,入库材料实际成本,月末尚未验收入库材料实际 成本,第二节 按实际成本计价的存货核算,2. “原材料”科目,账户用途： 用来反映企业库存材料 存货的实际成本。,验收入库存货实际成本,发出材料 实际成本,月末库存存货实际成本,第二节 按实际成本计价的存货核算,二、材料取得的会计处理：P60 （一）材料取得的计价：P60 企业存货的入账价值一般应以取得存货的实际成本为基础。由于存货的取得来源不同，其入账价值构成也不同。 实际成本包括采购成本、加工成本、其他成本。,第二节 按实际成本计价的存货核算,存货取得来源,外购存货,自制存货,其他方式,接受投资 接受捐赠 非货币性资产交换 债务重组 盘盈等,（二）材料取得的会计处理（P62） 1、款付料到(验收入库和货款结算同时完成) 2、款付料未到(货款已结算但存货尚在运输途中) 3、料到款未付（存货已验收入库但货款尚未结算） 4、购料发生短缺,第二节 按实际成本计价的存货核算,1、存货验收入库和货款结算同时完成 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,2、货款已结算但存货尚在运输途中 单到时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 材料入库后： 借：原材料 贷：在途物资,3、存货已验收入库但货款尚未结算 货到月末估价： 借：原材料 贷：应付帐款 下月初冲回： 借：原材料（红字登记金额 贷：应付帐款（红字登记金额） 发票等结算单据到时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款等,3、存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账,本月末 暂估值,下月初 红字冲,为什么估价入库？ 为什么下月初冲回？,4、外购存货发生短缺的会计处理,上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,相关会计处理,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查 在此挂账,合理损耗,各种材料的计价方法参阅会计学基础教材中的详细讲解。,（一）发出材料的计价方法,三、发出材料的会计处理：P65,存货计价方法对损益计算有直接影响 存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响 存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响,发出存货的计价,各种存货计价方法的比较： 1，先进先出法的发出成本最低，期末存货成本最高 2，后进先出法的发出成本最高，期末存货成本最低 3，加权平均法的发出成本和期末成本居中。,三、发出材料的会计处理,（二）会计处理 P71 1、生产经营领用原材料 根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。,2、原材料 P72 企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。,3、在建工程领用的原材料 P72 在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额不予抵扣，转出，和其领用原材料的账面价值一并计入有关工程项目成本。 4、材料盘亏P72 通过“待处理损益账户”处理,四、其他存货的核算：P73 （一）产成品的核算： 1，产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库的合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 2，设置“库存商品”账户,（二）委托加工物资,发出物资,支付加工费用,交增值税,回收物资,受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产应税消费品,一、计划成本法的一般核算程序： 归纳如下： 1.平时： 采购材料时，按实际成本计入“材料采购”科目；发出时，根据领用部门和用途按发出材料的计划成本计入“费用”科目和“原材料”科目。 2.月末： 确定结转入库材料的差异。（入库的超支差异和节约差异） 对发出材料的计划成本进行差异分配。,第三节 按计划成本计价的材料核算（P75）,采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：,“材料采购”账户,二、应设置的会计账户（按计划成本核算）：P75,账户用途： 用来反映企业购入原材料 的实际成本，并计算材料 成本差异。,已付款或 承兑材料 实际成本,入库材料 计划成本,月末尚未 验收入库 材料实际 成本,入库材料 节约差异,入库材料 超支差异,“材料成本差异”账户,二、应设置的会计账户（按计划成本核算）,账户用途： 用来反映企业材料实际 成本与计划成本的差异。,入库材料 超支差异,入库材料 节约差异,月末库存 材料超支 差异,发出材料 超支差异（兰字）,发出材料 节约差异（红字）,月末库存 材料节约 差异,“原材料”账户,二、应设置的会计账户（按计划成本核算）,账户用途： 用来反映企业库存材料 存货的计划成本。,验收入库 原材料 计划成本,发出原材料 计划成本,月末库存 原材料 计划成本,（二）会计核算,收入材料时： ： 借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等,： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（节约）,： 借：原材料 材料成本差异（超支） 贷：材料采购,（二）会计核算,发出材料时： 平时按计划成本结转： 借：生产成本、制造费用等 贷：原材料,（二）会计核算,月末计算成本差异率： 期初差异率=期初成本差异/期初材料计划成本 本期差异率=（期初成本差异+本期成本差异）/ （期初计划成本+本期计划成本）,（二）会计核算,期末结转差异： 借：材料成本差异（节约） 贷：生产成本、制造费用等,期末结转差异： 借：生产成本、制造费用等 贷:材料成本差异（超支）,材料成本差异的计算,材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：P67,本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：,第六节 存货期末估价,一、成本与可变现净值孰低法的含义：P81 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,1、成本 存货的实际成本、原始成本 2、可变现净值 在日常活动中，以存货的估计售价减去至完 工时估计将要发生的成本、估计的销售费用 以及相关税费后的金额。 =估计售价 至完工的估计成本 估计销售费税 （1