事业单位会计准则和会计制度,童光辉 浙江财经大学财政与公共管理学院,1. 事业单位财务会计体系框架 2. 新旧准则的主要区别 3. 新会计制度的主要变化 4. 事业单位资产的核算 5. 事业单位负债的核算 6. 事业单位收入的核算 7. 事业单位支出的核算 8. 事业单位净资产的核算 9.事业单位财务报告和财务分析 10.新旧会计账簿的衔接事项,主要内容,一、事业单位财务会计体系框架,第一层 会计法 预算法 第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则 行业事业单位财务制度 第三层 事业单位会计制度 单位内部财务管理制度 和行业事业单位会计制度 单位内部控制规范,二、新准则的主要内容及变化,1、新准则的主要内容：9章49条。主要涉及： 制订依据：会计法、财务规则 适用范围：各级各类事业单位 会计目标：满足会计信息使用者的需要 会计假设：主体、持续进行、会计分期、记账本位币 计量基础：收付实现制、需要成本核算采用权责发生制 会计要素：五要素 记账方法：借贷记账法 会计信息质量要求：真实、完整、及时、可比、相关、清晰明了 会计要素的定义、内容及核算要求 会计报告,2、新准则的主要变化 2.1 首次确立了事业单位会计目标（第四条） 事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。,2.2 重新界定了会计基础（第九条） 旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。 新准则第九条规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。”，同时还规定“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定”。,2.3首次建立了“费用”要素（第十条） 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。,2.4 首次提出了六个质量要求（第十二条至第十七条） 新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”即完整性要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。 同时，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的“重要性”原则。,2.5 新增了“在建工程”资产类别（第二十一条） 新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。 2.6 首次引入了折旧和摊销要求（第二十三条） 新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。,2.7 调整了净资产项目的构成（第五章） 新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中： （1）适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义； （2）与事业单位会计制度的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。,2.8 首次引入了财务报告概念（第八章） 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定：“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”“财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。,三、新会计制度的主要变化,1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构,四、资产核算 的变化,（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算 年终结余资金的处理 国库支付款项退回的处理,1. 日常核算的案例 （1）授权支付：根据财政授权支付额度到账通知书，与分月用款计划核对后，登记单位获得的财政授权支付额度600 000元。 借：零余额账户用款额度 600 000 贷：财政补助收入财政授权支付600 000 （2）从零余额账户支用资金购买消耗性办公用品2 000元，直接列支。 借：事业支出财政补助支出基本支出/项目支出功能分类办公费 2 000 贷：零余额账户用款额度 2 000,1. 日常核算的案例 （3）直接支付：银行转来的“财政支付入账通知书”及有关原始凭证表明，支付印刷费5 000元。 借：事业支出 财政补助支出基本支出功能分类印刷费 5 000 贷：财政补助收入财政直接支付基本支出日常办公经费功能分类 5 000,2. 年终结余资金的处理 （1）财政授权支付 年初，某市事业单位收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度28 000元。记： 借：零余额账户用款额度 28000 贷：财政应返还额度财政授权支付28000 （2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度40 000元，已被代理银行注销。 借：财政应返还额度财政授权支付40000 贷：零余额账户用款额度 40000,2. 年终结余资金的处理 （2）财政直接支付 A. 某市事业单位年末确认本年的财政直接支付预算指标为10 000 000元，本年财政直接支付的实际数为9 850 000元，财政应返还额度为150 000元。记： 借：财政应返还额度财政直接支付150 000 贷：财政补助收入财政直接支付 150 000,2. 年终结余资金的处理 （2）财政直接支付 B. 某事业单位本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付240 000元，其中需要动用上年结余支付 100 000元。电脑已到，财政已支付资金。 借：事业支出财政补助支出基本支出/项目支出功能分类办公设备购置 240 000 贷：财政应返还额度财政直接支付 100 000 财政补助收入财政直接支付基本支出/项目支出功能分类 140 000 同时， 借：固定资产 240 000 贷：非流动资产基金固定资产 240 000,国库支付款项退回的处理,财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等 财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,（二）应收及预付款项,新旧主要变化： 应收票据 商业汇票到期收不到票款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款： 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”明细核算或辅助登记,（三）存货,新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法,（三）存货,重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,（三）存货,4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢” 6、盘盈盘亏毁损 盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入 盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,存货的核算实例 1. 购进 按照政府集中采购的相关要求，采购办公用的材料一批，价款合计25000元，财政直接支付，材料验收入库。 借：存货（*材料） 25 000 贷：财政补助收入 25 000 同时，通过明细核算或辅助登记，登记这批采购存货的资金来源。,存货的核算实例 2. 购进（不含增值税） 某单位为增值税一般纳税人，用自有资金购入材料用于经营产品生产，价款为20000元，增值税发票上注明的增值税为3400元，材料已验收入库，货款通过银行转帐支付（该单位为一般纳税人）。 借：存货 20000 应缴税费应缴增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,存货的核算实例 3. 自行加工的存货，在加工过程中发生的各项费用， 借：存货生产成本 贷：存货（*材料） 应付职工薪酬 银行存款等 加工完成并验收入库 借：存货（*材料） 贷：存货生产成本,存货的核算实例 4. 接受捐赠的（1）有据可查的，按凭证注明的金额加上相关税费、运输费等 借：存货 贷：银行存款【由本单位承担的相关费用】 其他收入 （2）没有相关凭证，比照市场同类价格再加相关税费、运输费等 借：存货 贷：银行存款 其他收入,存货的核算实例 4. 接受捐赠的（3）既没有相关凭证，又无比照价格的，按名义金额入账（人民币1元） 借：存货 1 贷：其他收入 1 借：其他支出 【本单位承担的相关费用】 贷：银行存款等,存货的核算实例 5.领用存货时，可以采用先进先出、加权平均或个别计价等方法，但计价方法一经确定，不得随意更改 借：事业支出等【根据存货的用途而定】 贷：存货 例如，领用专业业务用材料价值2000元，而且相关资料表明，当初采购这批材料的资金来源于财政拨款。 借：事业支出财政补助支出 2 000 贷：存货 2 000,存货的核算实例 6.捐赠或无偿调出时，先转入待处置资产损溢： 借：待处置资产损溢 贷：存货 然后，再列支出 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,（四）投资短期投资、长期投资,新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”,（四）投资短期投资、长期投资,重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,（四）投资短期投资、长期投资,重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,（四）投资短期投资、长期投资,2、取得投资的账务处理 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,短期投资的核算实例 1. 动用银行存款购入1年期国债，实际支付15000. 借：短期投资（*