,产品销售业务的会计核算,销售商品，实现营业收入,产品资金,货币资金,结算资金,资金循环完成，实现增值,商品销售收入的确认 商品所有权的转移，收到货款，获取得收取货款的凭证,产品销售业务的会计核算,企业在销售商品过程中,出售商品，形成收入，与购货单位结算货款 计算结转售出商品的销售成本 支付各种费用广告费、包装费、展销费等 按国家规定按税率计算并缴纳税金,应设置的账户,主应业务收入,实现的营业收入的数额,销售退回的数额 月末转入本年利润,0,营业费用,登记各种销售费用,月末转入本年利润,0,主营业务成本,销售商品的成本 提供劳务的成本,退货时的成本 结账时转入本年利润,0,损益类账户,销售商品 形成收入,主营业务收入,银行存款,应交税金应交增值税,预收货款时,预收账款,实现销售时冲销,收到购货单位预付货款,预收之数,预收账款 银行存款,负债类账户,销售实现,主营业务收入 预收账款,应交税金应交增值税 银行存款,支付销售费用,银行存款（现金） 营业费用,结转销售成本,库存商品 主营业务成本,库存发出产成品的计价方法,加权平均法 先进先出法 后进先出法,计算单价,已销产品的实际成本 = 产成品单价 * 销售产品数量,计算结转本月应缴纳的税金,计算应缴纳的增值税,本月应缴纳的增值税额 = 销项税额 进项税额,计算本月应缴纳的消费税,本月应缴消费税 = 本月销售额 * 消费税率,计算应缴纳的城市建设税和教育附加费,本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额 * 7% 本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额 * 3%,假设：,本月进项税额12500元，销项税额22000元，本月销售额62000元,本月应缴增值税 = 22000 12500 = 9500元,本月应缴消费税额 = 62000 * 5 % = 3100元,本月应缴城市建设税额 = （9500 +3100）*7 % = 882元,本月应缴教育附加费 = （9500 +3100）*3 % = 378元,结转入账,应交税金,应缴纳的税金,已缴纳的税金,应交税金 主营业务税金及附加,其他应交款,教育附加费,交纳税金时,银行存款,应交而未交的税金,实例说明,1、销售给东方公司A商品800件，单价130元，B商品500件，单价180元，款项收到，存入银行。,2、一银行存款支付广告费10000元。,3、销售给西南公司B商品825件，单价180元，收到期限为6个 月的不带息的商业汇票一张。,4、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。,5、销售给华南公司A商品2000件，单价130元，B商品1000件，单价180元，货款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。,6、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商品 3000件，单价640元，中南公司预交货款50%，与款待收到 商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支 票一张，存入银行。,7、一个月后，中南公司提货C商品，验收无误，以支票付清 余款。,8、结转本月销售商品成本。A商品每件成本80元，B商品每 件成本120元， C商品每件成本500元。,9、查本月应交税金应交增值税账户借方进项税为 334731.70，计算出本月应交增值税额，并按5%提取消 费税、城建税和教育附加费。,应交税金应交增值税,334731.70,10、以银行存款缴纳税金。,期末账项调整,应计账项的调整 递延账项的调整 其他账项的调整,体现 权责发生制 配比原则,比较正确地计算出各会计期间的损益,应计账项的调整,应计费用,本期已经受益，但尚未支付款项的费用,借款利息 应付票据利息 房屋租金 水电费 设备修理费,预提费用,+,尚未支付的费用,应计收入,本期已经实现而尚未实际收到款项的收入,出租房屋的租金 出租设备的租金 出租包装物的租金 应计银行存款利息,其他应收款,其他业务收入,财务费用,发生的各种其他应收款项,已收回的款项,转入本年利润,除产品销售以外的其他销售或其他业务收入,例题,1、 7月1日，某公司向银行借得为期3个月的周转资金100000 元，年息6%,存入银行。3个月后，还本付息。,2、 月末，计提设备大修理费1000元。,3、计提本月应付房屋租金3000元。,4、本月应收租给甲企业包装物租金100元，款项尚未收到。,5、3天后，收到甲企业包装物租金100元现金。,递延账项的调整,虽然已经收入的款项，但是尚无法确定为已经实现的收入的账项 虽然已经付出款项但是尚无法确定为已经发生的费用的账项,预付费用,本期或前期已经支付款项，但属于后续会计期间受益，所以由后续会计期间负担的费用,预付保险费 预付租金 预付报刊订阅费,待摊费用,+,预收收入,本期已经收款入账，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入,预收购货单位定金,预收出租固定资产的租金 预收出租包装物的租金,预收账款,其他应付款,例题：,公司本月出租闲置设备一套，限期6个月，租金12000元；预收租金6000元，存入银行。,收到款项时：,借：银行存款 6000.00 贷：其他应付款 6000.00,月末调整账项：,借：其他应付款 2000.00 贷：其他业务收入 2000.00,其他账项的调整,固定资产折旧和减值准备的核算,计提坏账准备的核算,固定资产折旧,固定资产在长期的使用中，其原有的实物形态和使用价值不变，其价值则随着时间的推移和使用的磨损，逐渐地部分地减少。 减少的价值以折旧的形式计入生产成本和管理费用，通过产品的销售得到补偿。,累计折旧,使用中发生损耗而减值，将其转移到产品成本或费用中去的那部分价值,计提的折旧额,注销的已提折旧额,已提累计数额,固定资产 的损耗,有形的损耗 使用中的损耗，自然力的侵蚀,无形的损耗由于技术进步、高效能设备的出现，使原有价值在尚可使用地情况下提前退废而带来的损失,须在其使用年限内 计提折旧额,筹备固定资产再生产资金,将固定资产的成本分配于各个受益期，实现收入与费用的正确配比,年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法,使用年限法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值 预计清理费用 预计残值收入,固定资产预计使用年限,工作量法,该项固定资产 单位折旧额,该项固定资产原价+预计清理费用-预计残值收入,该项固定资产预计使用年限内可完成的工作总量,=,累计折旧按月计提,累计折旧,制造费用,管理费用,某企业使用的固定资产按照工作量法计提折旧，根据规定的折旧率，本月月末固定资产的折旧额为55000元，其中，车间使用的固定资产折旧额30000元，其他管理部门使用的固定资产折旧额25000元。,借：制造费用 30000.00 管理费用 25000.00 贷：累计折旧 55000.00,固定资产减值准备,企业应当合理地计提各项资产减值准备， 但不得计提秘密准备。,由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置而导致不会再使用或无转让价值的固定资产 计提减值准备,应设置账户,固定资产减值准备,减值准备的计提数,已计提减值准备的恢复数,营业外支出,坏账 损失的核算,企业不能收回的应收账款,确认标准,债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时,债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时,设置账户,坏账准备,提取的坏账准备金,实际发生的坏账额,应收账款的 备抵账户,坏账准备计提 范围,坏账准备计提 比例 自行确定 合理估计,应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计,不能 全额计提的,当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的,应收账款 其他应收款 已转入其他应收款的 有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款,坏账 de 两种处理方法,直接冲销法 确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用,应收账款,管理费用,特点,核算简便，实用 收入与费用不配比,备抵法 在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再予以冲销的方法,某企业2002年12月31日应收账款账户期末余额300000元。2003年1月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备金，月末计提当月坏账准备,2003年应提坏账准备,300000 * 5% = 1500元,借：管理费用 125.00 贷：坏账准备 125.00,管理费用 坏账准备,发生坏账：,借：坏账准备 1800.00 贷：应收账款 1800.00,收回已确认的坏账：,借：应收账款 1800.00 贷：坏账准备 1800.00,借：银行存款 1800.00 贷：应收账款 1800.00,年末调整坏账准备：,期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回 期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额,1、计提车间固定资产折旧15000元，行政部门固定资产 折旧8000元。,练习,5、公司固定资产发生减值，5000元，计提减值准备。,4、计提银行借款利息560元。,2、赊销产品一批,产品价款10 000元。,3、预付下半年办公用房租金12 000元。,6、收到销售产品的定金20000元。,7、支付本季度借款利息3300元。,8、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金12000元，存入银行。,9、月末计提坏账准备1200元。,产品成本的确定与结转,分配与结转 制造费用,计算和结转完 工产品成本,结转已销产品 的实际成本,利润形成及分配 的会计分录与过账,收入,成本、费用,利润,亏损,是一定会计期间的经营成果，综合反映企业生产经营活动各方面情况,利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 补贴收入 + 营业外收支净额,营业利润 = 主营业务收入 主营业务成本 - 主营业务税金及附加 + 其他业务利润 营业费用 - 管理费用 财务费用,其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出,投资收益 = 投资收益 投资损失,营业外收支净额 = 营业外收入 营业外支出,净利润 = 利润总额 所得税,应设置 账户,本年利润,转入的各项支出额 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 其他业务支出 营业外支出 管理费用 财务费用 投资损失 所得税,转入的各项收入额 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,实现的净利润,亏损总额,利润分配,转入的全部亏损总额 利润分配数,转入的全部利润总额,为弥补的亏损,未分配的利润总额,其他业务收入,结转本年利润数,出租固定资产收入 出租包装物收入 无形资产转让收入 多于物资销售收入 运输业务收入 废旧物资销售收入,其他业务支出,材料出售成本 运输业务支出 出租包装物的摊销费 出租固定资产折旧 其他业务税金,转入本年利润数,营业外收入 营业外支出,固定资产盘盈 处理固定资产净收益 罚款收入 对外索赔收入 确实无法支付的应付账款,固定资产盘亏、变卖损失 资产因自然灾害损失 赔偿金 违约金 援外费用 公益性救济性的捐赠支出,转入本年利润数,转入本年利润数,其他业务收支、营业外收支核算,1、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入3000元，企业已收到转让收入，应缴纳营业税150元。,借：银行存款 3000.00 贷：其他业务收入 3000.00 借