8/1/2019,1,第三篇,第7章-财务会计报告,8/1/2019,2,有记者问过巴菲特，选股有什么诀窍？ 巴菲特说： 第一是去学会计，做一个聪明的投资人，而不要做一个冲动的投资人。因为通过会计财务报表，聪明的投资人会发现企业的内部价值，而冲动的投资人看重的只是股票的外部价格。 第二是阅读技能，只投资自己看得明白的公司，如果一个公司的年报让你看不明白，很自然就会怀疑这家公司的诚信度，或者该公司在刻意掩藏什么信息，故意不让投资者明白。 第三是耐心等待，一个人一生中真正投资的股票也就四五只，一旦发现了，就要大量买入。 巴菲特认为分析企业会计报表是进行价值评估的基本功，“你必须了解财务会 计，并且要懂得其微妙之处。它是企业与外界交流的语言，一种完美无瑕的语言。 你必须花时间去学习它学习如何分析财务报表，才能够独立地选择投资目标。”,巴菲特的 “会计”哲学,8/1/2019,3,财务会计报告概述,资产负债表,现金流量表,所有者权益变动表,利润表,附注,财务报告分析,8/1/2019,4,7.1 财务会计报告概述,8/1/2019,5,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,财务会计报告,8/1/2019,6,财务报告,资 产 负 债 表,现 金 流 量 表,利 润 表,所有 者权 益变 动表,附 注,财务 情况 说明 书,8/1/2019,7,向财务报表的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。,财务报表的目标,8/1/2019,8,财务报表的分类,中期财务报表,年度财务报表,个别财务报表,合并财务报表,财务报表编报 主体的不同,按财务报表编 报期间的不同,8/1/2019,9,中期财务报表是以短于一个完整会计年度 的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报 、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包 括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。,中期财务报表,8/1/2019,10,个别财务报表是由企业在 自身会计核算基础上对账簿 记录进行加工而编制的，主 要用以反映企业自身的财务 状况、经营成果和现金流量 情况。,个别财务报表,8/1/2019,11,合并报表是以母公司和子公司组成的 企业集团为主体，根据母公司和所属子 公司的财务报表，由母公司编制的反映 企业集团财务状况、经营成果及现金流 量的财务报表。,合并财务报表,8/1/2019,12,7.2 资产负债表,8/1/2019,13,资产负债表,是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。,8/1/2019,14,资产负债表（左方）,会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,8/1/2019,15,资产负债表（左方）,8/1/2019,16,资产负债表（左方）,8/1/2019,17,资产负债表（右方）,会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,8/1/2019,18,资产负债表（右方）,8/1/2019,19,资产负债表（右方）,8/1/2019,20,库存股,按照通常的财务理论，库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。简单的说，就是公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。 它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。,8/1/2019,21,资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。在流动资产和非流动资产，流动负债和非流动负债类别下进一步按性质分项列示。,资产负债表的列示,8/1/2019,22,资产负债表的填列方法,年初余额,应根据上年末资产负债表“期末 余额”栏内所列数字填列。,8/1/2019,23,期末余额填列方法,（1）根据总账科目余额直接填列； （2）根据总账科目余额计算填列； （3）根据明细科目余额计算填列； （4）根据总账科目和明细科目余额 分析计算填列； （5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列；,8/1/2019,24,资产负债表主要项目举例,【例7-2】某企业2008年12月31日应付管理人员工资 300 000元，应计提福利费42 000元，应付车间工作 人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。 企业2008年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为： 300 000+42 000+57 000399 000(元),【例7-1】某企业2008年12月31日结账后的 “库存现金”科目余额为：10 000元，“银行存 款”科目余额为：4 000 000元，“其他货币资 金”科目余额为：1 000 000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中“货币资 金”项目的金额为： 10 0004 000 0001 000 0005 010 000（元）,8/1/2019,25,【例7-3】某企业采用实际成本核算材料， 2008年12月31日结账后有关科目余额为： “材料采购”科目余额为140 000元(借方)， “原材料”科目余额为2 400 000元(借方)， “周转材料”科目余额为1 800 000元(借方)， “库存商品”科目余额为1 600 000元(借方)， “生产成本”科目余额为600 000元 (借方)， “存货跌价准备” 科目余额为210 000元。,该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为： 140 000+2 400 000十1 800 000 +1 600 000+600 000210 000 6 330 000(元),8/1/2019,26,【例7-4】某企业2008年12月31日结账后的 “固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计 折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值 准备”科目余额为200 000元。,该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为： 1 000 00090 000200 000 710 000(元),8/1/2019,27,7.3 利润表,8/1/2019,28,是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。,利润表,通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润或亏损的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。,8/1/2019,29,利润表,会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,8/1/2019,30,8/1/2019,31,1、 营业收入=主营业务收入+其他业务收入,3 、营业利润=营业收入营业成本 营业税金及附加 销售费用- 管理费用财务费用 资产减值损失 +公允价值变动收益（ 损失） + 投资收益（ 损失）,4、 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,5、净利润=利润总额所得税费用,6、 每股收益 基本每股收益和稀释每股收益,2、 营业收入=主营业务收入+其他业务收入,8/1/2019,32,利润表的填列方法,报表中各项目主要根据各损益类 科目的发生额分析填列。,8/1/2019,33,【例7-8】截止到2008年12月31日，某企业损益类科目发生额如下 单位：元 科目 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 1 990 000 主营业务成本 630 000 其他业务收入 500 000 其他业务成本 150 000 营业税金及附加 780 000 销售费用 60 000 管理费用 50 000 财务费用 170 000 资产减值损失 50 000 公允价值变动损益 450 000 投资收益 850 000 营业外收入 100 000 营业外支出 40 000 所得税费用 171 600,8/1/2019,34,利润表,会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,8/1/2019,35,8/1/2019,36,每股收益,基本每股收益,稀释每股收益,仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以实际发行在外普通股的加权平均数计算,8/1/2019,37,发行在外普通股的加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量。,8/1/2019,38,发行在外普通股加权平均数 =期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间 当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。（按月）,8/1/2019,39,某公司20X7年期初发行在外的普通股为1000万股；2月28日新发行普通股540万股；12月1日回购普通股240万股，以备将来奖励职工之用。,20X7年度发行在外普通股加权平均数应当为： 100012/12+54010/122401/12=1430万股 或者 10002/12+15409/12+13001/12=1430万股,8/1/2019,40,每股收益,基本每股收益,稀释每股收益,企业存在稀释性潜在普通股的，应当根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。,8/1/2019,41,稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。 潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。,8/1/2019,42,7.4 现金流量表,8/1/2019,43,现金流量表,是反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的会计报表，它是一张动态报表。,8/1/2019,44,有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。 有助于预测企业未来现金流量。 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。 有助于提高会计信息的可比性和真实性。,现金流量表是评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。,8/1/2019,45,现金流量表的编制基础,库存现金现金账户核算的现金 银行存款：指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款（不包括定期存款） 其他货币资金 现金等价物,现金,现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括：,8/1/2019,46,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券