2019/8/4,第十三章,1,第十二章 货币资金审计,第一节 货币资金概述 第二节 库存现金审计 第三节 银行存款审计 第四节 其他货币资金,2019/8/4,第十三章,2,教学目的 1、掌握库存现金，银行存款审计的技能； 2、理解货币资金审计的程序和方法；,2019/8/4,第十三章,3,重点与难点 1、货币资金的内部控制 2、库存现金的盘点 3、银行存款余额调节核对,开篇案例：,2000年7月6日，光辉商场审计部门的审计人员接到举报信称，光辉商场第一商品部发生大量现金“坐支”行为，审计人员在请示之后，根据上级指示决定对于光辉商场第一商品部的库存现金进行审计。试问审计人员应该从何处入手？,2019/8/4,第十三章,4,什么是“小金库”,“小金库”是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的关于清理检查小金库的具体规定和关于清理检查小金库的意见等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。,2019/8/4,第十三章,5,现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。,2019/8/4,第十三章,6,“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。,2019/8/4,第十三章,7,2019/8/4,第十三章,8,第一节 货币资金概述,货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件。 也是不法分子盗窃、贪污、挪用的重要对象。,2019/8/4,第十三章,9,一、货币资金涉及的凭证和会计记录 1、现金盘点表； 2、银行存款对账单； 3、银行存款余额调节表； 4、有关记账凭证； 5、有关会计账簿。,货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。 国务院颁发的现金管理暂行条例明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。,二、货币资金内部控制及测试概述,2019/8/4,第十三章,10,对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。 A 报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续； B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。 对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。,二、货币资金内部控制及测试概述,2019/8/4,第十三章,11,（1）了解货币资金内部控制 （2）抽取并检查收款、付款凭证 （3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。 （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （6）评价货币资金内部控制制度。,三、货币资金内部控制测试,2019/8/4,第十三章,12, 货币资金收支与记账的岗位分离； 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； 加强对货币资金收支业务的内部审计。,（1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：,2019/8/4,第十三章,13,2019/8/4,第十三章,14,判断题： 某企业规定，本企业应当控制货币资金的坐支；特殊情况下需要坐支的需经单位的财务主管批准。,1.岗位分工及授权批准制度 (1)建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、期限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程。 (2)配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换。 (3)对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。,2019/8/4,第十三章,15,1.岗位分工及授权批准制度 (4)按照规定的程序(如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付)办理货币资金支付业务。 (5)对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，并建立责任追究制度。 (6)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,2019/8/4,第十三章,16,2.现金和银行存款的管理制度 (1)加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行。 (2)不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。 (3)加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。,2019/8/4,第十三章,17,(4)现金收入应及时存人银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未经银行批准，严禁坐支现金。 (5)货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。,2019/8/4,第十三章,18,(6)一个单位只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。 (7)除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收付款项，除规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。,2019/8/4,第十三章,19,(8)遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。 (9)及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。 (10)定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。,2019/8/4,第十三章,20,3.票据及有关印章的保管制度 (1)单位应加强货币资金票据(银行汇票、银行本票等)的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。 (2)单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,2019/8/4,第十三章,21,4.监督检查制度 （1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。 （2）货币资金监督检查的内容主要包括： -检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象 -货币资金授权批准制度的执行情况。 -支付款项印章的保管情况。 -票据的保管情况。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。,2019/8/4,第十三章,22,第二节 库存现金审计,1、盘点库存现金：审查现金日记账，突击盘点，编制现金盘点表（注意白条、记账时间、凭证） 2、检查现金收付业务（现金管理条例）,2019/8/4,第十三章,23,一、审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确定现金的余额是否正确； （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。,2019/8/4,第十三章,24,了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注： （1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理； （2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况； （3）是否存在出租、出借银行账户的情况； （4）出纳与会计的职责是否严格分离； （5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。,二、现金的内部控制测试,2019/8/4,第十三章,25,三、货币资金内部控制测试 1.描述对货币资金内部控制的了解 可采用编制货币资金的内部控制流程图的方法来记录被审计单位货币资金内部控制的情况；对于业务处理流程较为简单的，则可以采用文字叙述的方法对其内部控制情况予以记载。 如果控制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质性程序。 2.测试货币资金的内部控制,2019/8/4,第十三章,26,货币资金的内部控制测试一般包括如下内容：,（1）检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。 （2）抽取并审查收款凭证 在检查现金与银行存款日记账的基础上，还应当按货币资金收款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如下检查： 将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对； 将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对； 将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对； 将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。,2019/8/4,第十三章,27,（3）抽取并审查付款凭证 为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师还应当按货币资金付款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如下检查：检查付款的授权批准手续是否符合规定；将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对；将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对；将付款凭证与银行对账单核对；将付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。 （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致,2019/8/4,第十三章,28,3.评价货币资金的内部控制 注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施情况进行评价。在评价过程中，既要分析其内部控制过程中的薄弱环节和缺点，也要明确其内部控制过程中的较强环节和优点，确定货币资金内部控制的可信赖程度，并据此对原定的审计程序加以修改和变动，适当增加或减少审计程序，确定实质性程序的重点和范围。,2019/8/4,第十三章,29,货币资金内部控制测试题,【例题1】A注册会计师是N公司2012年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。 货币资金内部控制以下关键环节中，存在严重缺陷的是（ ）。 A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行存款账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符,结果：C 解析：公司不得坐支现金。,2019/8/4,第十三章,30,【例题2】在对N公司2012年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 针对N公司以下与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（