资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对自然资源占用课税的范畴。 作用： （1）促进企业之间开展平等竞争。 （2）促进对自然资源的合理开发利用。 （3）为国家筹集财政资金。,资源税,一、纳税义务人,在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。 【归纳】关于资源税纳税人的四点理解： 1.开采地点进口不征、出口不退 2.纳税人范围广泛 3.应税与非应税 4.有扣缴义务人的规定（含个体户）,【例题多选题】,下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。 A.收购未税矿石的独立矿山 B.收购未税矿石的个体经营者 C.收购未税矿石的联合企业 D.收购未税矿石的冶炼厂 【答案】ABCD,二、税目、税率,三、计税依据,（一）从价定率征收的计税依据 从价定率计算资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 （二）从量定额征收的计税依据 以销售数量为计税依据。,四、应纳税额的计算,（一）从价定率的税额计算 应纳税额=销售额适用税率 （二）从量定额的税额计算 应纳税额=课税数量适用的单位税额 代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量适用的单位税额 【提示】 1.在税额计算过程中还要注意有无减征、免征规定。 2.资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节纳税。 3.要关注资源税与增值税、所得税的关系。,【例题计算题】,某油田原油价格每吨6000元（不含增值税，下同），天然气每立方米2元。2012年12月，该企业生产原油25万吨，当月销售20万吨，加热、修井用2万吨，将3万吨原油赠送给协作单位；开采天然气700万立方米，当月销售600万立方米，待售100万立方米，原油、天然气的税率均为5%，该油田2012年12月应纳资源税多少万元。 【答案】油田2012年12月应纳资源税=（20+3）60005%+60025%=6900+60=6960（万元）。,土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。其作用在于： （1）加强国家对房地产开发和房地产交易的调控； （2）有利于国家抑制炒买炒卖土地获取暴利的行为； （3）增加国家财政收入为经济建设积累资金。,土地增值税,一、纳税义务人,土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。,二、征税范围,（一）基本征税范围 土地增值税的基本征税范围包括：（1）转让国有土地使用权；（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；（3）存量房地产买卖。 【提示】 1.土地增值税的基本征税范围不仅仅限于土地交易； 2.土地增值税的征税范围具有“国有”、“转让”两个关键特征。,二、征税范围,（二）具体情况的判定 具体问题可归纳为应征、不征、免征三个方面 属于土地增值税的征税范围的情况（应征） （1）转让国有土地使用权 （2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 （3）存量房地产买卖 （4）抵押期满以房地产抵债（发生权属转让） （5）单位之间交换房地产（有实物形态收入） （6）投资方或接受方属于房地产开发企业的房地产投资 （7）投资联营后将投入的房地产再转让的 （8）合作建房建成后转让的,二、征税范围,不属于土地增值税的征税范围的情况（不征） （1）房地产继承（无收入） （2）房地产赠与（对象有限定，无收入） （3）房地产出租（权属未变） （4）房地产抵押期内（权属未变） （5）房地产的代建房行为（权属未变） （6）房地产评估增值,二、征税范围,免征土地增值税的情况（免征或暂免征收） （1）个人之间互换自有居住用房地产，经当地税务机关核实 （2）合作建房建成后按比例分房自用 （3）与房地产开发企业无关的投资联营，将房地产转让到被投资企业 （4）企业兼并，被兼并企业将房地产转让到兼并企业中 （5）因国家建设需要依法征用收回的房地产 （6）建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的 （7）企事业单位、社会团体及其他组织转让旧房作为公租房房源，增值额未超过扣除项目金额20%的,【例题1单选题】,下列各项中，应当征收土地增值税的是（ ）。（2006年） A.公司与公司之间互换房产 B.房地产开发公司为客户代建房产 C.兼并企业从被兼并企业取得房产 D.双方合作建房后按比例分配自用房产 【答案】A,【例题2单选题】,根据土地增值税征税范围的规定,下列行为应当征收土地增值税的是（ ）。 A.父母的房产由子女继承的 B.双方合作建房后按比例分配自用房产 C.房产所有人将房屋产权赠与承担直接赡养义务人的 D.以房产抵押贷款期满后将房屋产权转让给贷款方的 【答案】D,一、税率 土地增值税采用四级超率累进税率。 【建议】记忆土地增值税的税率表。,土地增值税税率、应税收入与扣除项目,二、应税收入的确定,纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济利益。从形式上看包括货币收入、实物收入和其他收入。 非货币收入要折合货币金额计入收入总额。,三、扣除项目的确定,（一）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房地产转让） 包括地价款和取得土地使用权时按国家规定缴纳的费用。 房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。 （二）房地产开发成本（适用新建房转让） 包括土地征用及拆迁补偿费（包含耕地占用税）、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。,三、扣除项目的确定,（三）房地产开发费用（适用新建房转让） 1.纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的： 允许扣除的房地产开发费用=利息+（一）+（二）5%以内 上述利息超过国家上浮标准；超标利息及罚息不得扣除。 2.纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的（包含全部使用自有资金的无利息支出的情况） 允许扣除的房地产开发费用=（一）+（二）10%以内 3.房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述1、2项所述两种办法。,【例题计算题】,某企业开发房地产取得土地使用权所支付的金额为1000万元；房地产开发成本为6000万元；向金融机构借入资金利息支出400万元（能提供贷款证明且可以合理分摊），其中超过国家规定上浮幅度的金额为100万元；该省规定能提供贷款证明且可以合理分摊利息支出的，其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。 【答案】该企业允许扣除的房地产开发费用为（400-100）+（1000+6000）5%=650（万元）。,三、扣除项目的确定,（四）与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量房地产转让） 包括营业税、城建税、印花税。教育费附加视同税金扣除。,【例题单选题】,房地产开发企业在确定土地增值税的扣除项目时,允许单独扣除的税金是（ ）。（2005年） A.营业税，印花税 B.房产税,城市维护建设税 C.营业税,城市维护建设税 D.印花税,城市维护建设税 【答案】C,三、扣除项目的确定,（五）财政部规定的其他扣除项目（适用从事房地产开发的新建房转让） 从事房地产开发的纳税人可加计扣除=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）20% 【提示】 1.此项加计扣除仅对从事房地产开发的纳税人有效，非房地产开发的纳税人不享受此项政策； 2.取得土地使用权后未经开发就转让的，不得加计扣除。,【例题】,某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付金额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定，计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；与转让该商品房有关的税金为200万元（不含印花税）。 【答案】计算转让该商品房项目缴纳的土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的合计金额为10000（10%+20%）=3000（万元）。,三、扣除项目的确定,（六）旧房及建筑物的评估价格（适用存量房地产转让） 由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。 评估价格=重置成本价成新度折扣率 例如，某企业转让一幢使用过多年的办公楼，经税务机关认定的重置成本价为12000万元，成新度折扣率为70%，则评估价格=1200070%=8400（万元）。,纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认,可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。 对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。 对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据税收征管法第35条的规定，实行核定征收。,【例题1 计算题 】,2013年3月，某非房地产开发企业转让一处2009年7月购置的办公用房，转让时不能取得评估价格，原购房发票注明购房款300万元，购入时缴纳契税9万元（能提供完税凭证），转让时缴纳营业税、城建税、教育费附加5.5万元，缴纳印花税0.2万元，上述金额和凭证均经过主管税务机关的确认。 【答案】则计算该房产的土地增值税时可扣除的金额是: 300（1+5%4）+9+5.5+0.2=374.7（万元）。,【例题2多选题】,以下项目中，转让新建房地产和转让存量房，在计算其土地增值税增值额时均能扣除的项目有（ ）。 A.取得土地使用权所支付的金额 B.房地产开发成本 C.与转让房地产有关的税金 D.旧房及建筑物的评估价格 【答案】AC,【例题3多选题】,转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目有（ ）。（2009年原制度） A.旧房产的评估价格 B.支付评估机构的费用 C.建造旧房产的重置成本 D.转让环节缴纳的各种税费 【答案】ABD,【例题4单选题】,转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目有（ ）。 A.房屋的净值 B.建造旧房产的重置成本 C.房屋开发费用 D.转让环节缴纳的各种税费 【答案】D,一、增值额的确定 二、应纳税额的计算方法 三、房地产开发企业土地增值税清算,土地增值税应纳税额的计算,一、增值额的确定,（一）通过收入减除扣除项目求得 （二）关于评估价格的使用 纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收： （1）隐瞒、虚报房地产的成交价格的； （2）提供的扣除项目不实的； （3）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。,二、应纳税额的计算方法,（一）计算土地增值税的步骤和公式 第一步，计算收入总额 第二步，计算扣除项目金额 第三步，用收入总额减除扣除项目金额计算增值额 土地增值额=转让房地产收入-规定扣除项目金额 第四步，计算增值额与扣除项目之间的比例，以确定适用税率的档次和速算扣除系数 第五步，套用公式计算税额。公式为： 应纳税额=增值额税率-扣除项目金额速算扣除系数,【例题步骤型计算】,李某系某市居民，于2005年2月以50万元购得一临街商铺，同时支付相关税费l万元，购置后一直对外出租。2008年5月，将临街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，签订产权转移书据，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为70万元，成新度折扣率为80%。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（2009年原制度） （1）李某转让