第七章 资源税法和土地增值税法,比较重要章节 历年以选择题、计算题为主 资源税今年根据财税201472号、73号有较多更新，预计分值3-5分 土地增值税多年涉及计算题，预计分值3-5分,第一节 资源税纳税义务人、税目与税率 知识点：资源税纳税义务人 具体内容： 在中华人民共和国领域及管辖海域开采资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人,根据财税201473号文件规定（新）： 开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，在2011年11月1日前已签订的合同继续缴纳矿区使用费，不缴纳资源税 自2011年11月1日起新签订的合同缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费 开采海洋油气资源的自营油气田，自2011年11月1日起缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费,知识点：资源税税目、税率 具体内容： （一）税目：7大类 1、原油：指开采的天然原油，不包括人造石油 2、天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气 3、煤炭：指原煤和以未税原煤加工的洗选煤（新） 4、其他非金属矿原矿 5、黑色金属矿原矿,6、有色金属矿原矿 7、盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐（卤水） 纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案,【例题多选题】下列说法正确的有（） A.开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，在2011年11月1日前已签订的合同继续缴纳矿区使用费，不缴纳资源税 B.人造石油应缴纳资源税 C.煤炭资源税的征税范围包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤 D.液体盐不缴纳资源税 【正确答案】AC,（二）税率 资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征 原油、天然气：销售额的6%-10% （新） 煤炭：销售额的2%-10% （新） 其他：从量定额（相关税率考试会给） 对于划分资源等级的应税产品，其矿山资源等级表中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案,煤炭资源税税率幅度为2%-10%，具体适用税率由省级财税部门在上述幅度内，根据本地区清理收费基金、企业承受能力、煤炭资源条件等因素提出建议，报省级人民政府拟定。结合当前煤炭行业实际情况，现行税费负担较高的地区要适当降低负担水平。省级人民政府需将拟定的适用税率在公布前报财政部、国家税务总局审批（新） 跨省煤田的适用税率由财政部、国家税务总局确定,纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量； 未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率,知识点：扣缴义务人 具体内容： 1、独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税 2、其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税,3、开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以该油气田开采的原油、天然气扣除作业用量和损耗量之后的原油、天然气产量作为课税数量。中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣，申报缴纳事宜由参与合作的中国石油公司负责办理。计征的原油、天然气资源税实物随同中外合作油气田的原油、天然气一并销售，按实际销售额（不含增值税）扣除其本身所发生的实际销售费用后入库（新） 海上自营油气田比照上述规定执行（新）,【考题单选题】2012年2月，某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源税时，该矿石适用的税率是（ ）。 A.税务机关核定的单位税额 B.镍矿石收购地适用的单位税额 C.镍矿石原产地适用的单位税额 D.该联合企业适用的镍矿石单位税额 【正确答案】D,第二节 资源税计税依据与应纳税额的计算 知识点：资源税计税依据 具体内容： （一）从价定率征收的计税依据：销售额 与增值税的规定基本相同：全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额,【例题单选题】某油田2015年1月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元（运输发票已比对）。已知销售原油的资源税税率为6%，则该油田1月应缴纳的资源税为（）。 A.900000元 B.900250元 C.901000元 D.1081500元,【正确答案】D 【答案解析】自2014年12月1日起，原油资源税税率由5%变更为6%。 取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。 应缴纳的资源税18000000+（23400+5850）（1+17%）6%1081500（元）,纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税 纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税 纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税,纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更,（二）从量定额征收的计税依据：销售数量 1、销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量； 2、纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量,3、纳税人在资源税纳税申报时，除另有规定外，应当将其应税项目和减免税项目分别计算和报送 4、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量,5、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： 选矿比精矿数量耗用原矿数量 【例题计算题】某有色金属矿2015年销售原矿50，000吨，另外移送入选精矿10，000吨，选矿比为25%。当地适用的单位税额为5元/吨，该矿当年应缴纳资源税（500001000025%）5450,000（元）,6、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 【例题计算题】某产盐企业，2015年5月份以外购液体盐1500吨加工成固体盐800吨，以自产液体盐3000吨加工成固体盐1600吨，当月销售固体盐1000吨，已知液体盐每吨单位税额6元、固体盐每吨单位税额20元，该产盐企业5月份应缴纳资源税=1000201500611000（元）,知识点：应纳税额的计算 具体内容： 1、从价定率征收 应纳税额销售额适用税率 【例7-1】某油田2015 年3月销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额10 000万元、增值税额1 700万元，按资源税税目税率表的规定，其适用的税率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税10 0008%800（万元）,【考题计算题】位于县城的某石油企业为增值税一般纳税人，2014年3月发生以下业务： （1）进口原油5000吨，支付买价2000万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用60万元，保险费无法确定。 （2）开采原油9000吨，其中当月销售6000吨，取得不含税销售收入2700万元，同时还向购买方收取延期付款利息3.51万元；取得运输业增值税专用发票注明的运费9万元、税额0.99万元。 （其他相关资料：假定原油的资源税税率为10%、进口关税税率为1%，相关票据已通过主管税务机关比对认证）,根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算当月进口原油应缴纳的关税 【正确答案】进口原油应缴纳的关税（200060）（13）1%20.66（万元） （2）计算当月进口原油应缴纳的增值税 【正确答案】进口原油应缴纳的增值税 （200060）（13）20.66 17%354.76（万元）,（3）计算当月销售原油的增值税销项税额 【正确答案】销售原油的增值税销项税额27003.51/（117%）17%459.51（万元） （4）计算当月向税务机关缴纳的增值税 【正确答案】应向税务机关缴纳的增值税459.5 1354.760.99103.76（万元）,（5）计算当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加 【正确答案】应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加103.76（5%3%2%）10.38（万元） （6）计算当月应缴纳的资源税 【正确答案】应缴纳的资源税27003.51/（117%）10%270.3（万元）,2、从量定额征收 应纳税额课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量适用的单位税额 【例7-2】某铜矿山2015年3月销售铜矿石原矿30 000吨，移送入选精矿4 000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用12元吨单位税额 请计算该矿山3月应纳资源税税额,【正确答案】 （1）外销铜矿石原矿的应纳税额： 应纳税额30 00012360 000（元） （2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额： 应纳税额4 00020%12240 000（元） （3）合计应纳税额： 应纳税额360 000+240 000600 000（元）,3（新）经国务院批准，自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，煤炭应税产品包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤 （1）应纳税额=应税煤炭销售额适用税率 纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税 原煤应纳税额=原煤销售额适用税率 原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用,（2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计缴资源税 （3）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税 洗选煤应纳税额=洗选煤销售额折算率适用税率,洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用 折算率可通过洗选煤销售额扣除洗选环节成本、利润计算，也可通过洗选煤市场价格与其所用同类原煤市场价格的差额及综合回收率计算 折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门确定,（4）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计缴资源税 （5）纳税人同时销售（包括视同销售）应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额；未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤按第（1）款计算缴纳资源税 纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按第（3）款计算缴纳资源税,【例题多选题】下列说法正确的有（） A.纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税 B.计征资源税时，原煤销售额包含从坑口到车站、码头等的运输费用 C.纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节缴纳资源税 D.洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车