与审计密切的会计知识摘编坏账及坏账准备坏账（概念）坏账损失的会计处理备抵法新的会计制度要求不允许使用直接转销法应收账款余额百分比法计提坏账准备借：管理费用 贷：坏账准备若坏账准备有货方余额且应计提的坏账数额要冲销借：坏账准备 贷：管理费用若坏账准备账户，没提准备之前有贷方余额应收账款坏账补提差额借：管理费用 贷：坏账准备若坏账准备还未提，就有借方余额，应提取的数额：应收账款余额坏账+坏账准备账户的借方余额。 借：管理费用 贷：坏账准备与会计政策变更内容的联系：原采用直接转销法，现改用备抵法与合并会计的报表的联系母公司销售给子公司产品，形成应收账款坏账准备单项计提准备根据企业应收款项收回的可能性来确定应计提的数额。若计提坏账准备低于5，要在会计报表附注中进行披露若计提坏账准备高于40,要在会计报表附注中进行披不能100%计提坏账准备的条件： 1.若进行债务重组的应收账款;2.账龄没超过一年的应收账款;3.若应收账款是关联方之间所发生的应收账款，一般不能100计提，若关联方的;应收账款收回的可能性非常小时，或关联方已经破产清理了，也100计提。2.投资短期投资一、入账价值的确定: 买价+相关税费若买价中包含已经宣告发放，但尚未支取的股利部分应从买价中扣出作为应收股利或应收利息例：03年4月1日A企业购买B企业股票，股价5.1元/股，03年3月B宣告发放02年的股利 0.1元/股，购买了100万股，支付了510万借：短期投资 500 应收股利10 贷：银行存款510若购买时还支付了3万元的税费借：短期投资503 应收股利10 贷：银行存款513例：B企业02.1.1发行三年期的债券，A企业03.1.1购买债券（不准备长期持有），面值100万，年利率12，购买时支付了112万（支付利息不作为成本，计入应收利息）若购买的债券没有形成利息记入短期投资成本;若是按年进行计息的（债券是到期一次还本付息）记入短期投资成本二、短期投资的收利短期投资收到股利或利息：短期投资收到的股利或利息是不是当初垫的 垫的应收股利（利息） 收到时冲减应收股利（利息） 借：银行存款 贷：应收股利（利息） 赚的冲减投资成本 借：银行存款 贷：短期投资三、短期投资的期末计价短期投资成本市价计提准备 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备短期投资计提准备与存货计提准备一样四、短期投资的处置涉及到确认投资收益或投资损失处置短期投资转出账面价值长期股权投资成本法下受资企业宣告发放股利时投资企业：确认投资收益或冲减投资成本例：02投资，03.5月宣告发放股利，赚了10万，发放6万，占10,确认投资收益6000元若是03.1.1投资，发放的是02年赚的冲减投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资-02.1.1投资，03.5月宣告发放股利，02年赚了6万，03年发放了10万 有冲减成本，有确认投资收益应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上半年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本03年1.1投资，03.5月分派股利，投资后至本年末为止分派了10万的股利，投资后至上年末为止获利为0，占10 （10-0）101万冲减投资成本应冲减成本（分-赚）比-原例（1）1996年1月1日投资时 借：长期股权投资-C公司 贷：银行存款 （2）1996年5月2日宣告发放现金股利时 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资-C 10000（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时 冲减的投资成本（+-）10-10000-10000（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时 冲减的投资成本（+-）10-10000-10000 借：应收股利 30000 长期股权投资-C公司 10000 贷：投资收益-股利收入40000若分配的利润为万应冲减的成本（+-）10-1000010000所以要继续冲减若分配的利润为万应冲减的成本（+-）10-10000-20000只能恢复10000成本法与权益法的转换权益法转为成本法成本法转为权益法（追溯调整）思路：把成本法下的长期股权投资-结转到权益法的 长期股权投资-（投资成本） 长期股权投资-（股权投资准备） 长期股权投资-（股权投资差额） 长期股权投资-（损益调整）三级科目教材P85例19A企业的会计处理（1）1999年1月1日投资时 借：长期股权投资-B公司 贷：银行存款 （2）1999年宣告分派股利 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资-B公司 40000（3）2000年1月5日再次投资时先追溯调整原投资的账面价值99年投资时产生的股权投资差额-（10）72000元 借：长期股权投资-B（投资成本） 贷：银行存款 形成股权差额借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000 贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000受资企业宣告分派股利冲减投资成本借：应收股利 40000 贷：长期股权投资-B（投资成本）40000受资企业宣告净利润 借：长期股权投资-B（调益调整）40000 贷：投资收益40000摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200投资成本-40000-72000股权投资差额72000-720064800损益调整为：40000（受资企业宣告净利润）转出的成本法下对B公司的投资为：追加投资+90002000年1月5日受资者所有者权益-（分派的股利）+（净利润） 股权投资差额-2540000（原损益调整）+（原投资成本）+-68400（-+）35原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销2000年享有的投资收益借：长期股权投资-B（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益长期债权投资债权投资的入账价值面值应计利息折溢价摊销相关费用为什么折价或溢价发行票面利率与实际的市场利率不相吻合购买方溢价购买实质是以后获得高的利息冲减投资收益发行方溢价发行实质是先占用资金冲减利息费用长期债权投资长期债权投资-债券投资（面值） （应计利息） （折价） （溢价） （相关费用）例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 借：长期债权投资-债券投资（面值）100 贷：银行存款 100例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 借：长期债权投资-债券投资（面值）100 长期债权投资-债券投资（应计利息）12 贷：银行存款112到期一次还本付息长期债权投资的入账价值很快收到应收利息例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12，5年期。投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 -债券投资(折价)2/4 贷：投资收益12+2/4例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12，5年期。投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 计算04.12.31长期债权投资的账面余额 长期债权投资的账面余额100+36-1（未摊销折价）135万例：B公司发行可转换债券债权转换成股权的处理：先把债券性投资的账面的余额计算出，然后转到股权性投资 借：长期股权投资-（） 贷：长期债权投资债券投资（）例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上） 发行方借：银行存款 110 应付债券-折价 2 贷：应付债券-面值 100 应付债券-应计利息 12 投资方计息投资收益例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上）发行方计息利息费用、财务费用、在建工程 借：在建工程（财务费用）12.5 贷：应付债券-应计利息 12 应付债券-折价0.5投资方计息投资收益例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上）到期还本付息借：应付债券-面值 应付债券-应计利息 贷：银行存款例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上） 04.3.1 将债券转换成股票 投资方债券投资转换成股权投资 发行方负债转换成所有者权益 借：应付债券 贷：实收资本 资本公积投资的期末计价长期投资的期末计价成本高于市价 计提长期投资减值准备有市价的长期投资（1）市价持续2年低于账面价值（2）该项投资暂停交易1年或以上（3）被投资单位当年发生严重亏损（4）被投资单位持续2年发生亏损（5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象 借：投资收益 贷：长期投资减值准备无市价的长期投资：P9697（1）（2）（3）（4）若市价回升，冲销已计提的减准值准备 冲销最多应以 计提的数额为限3.固定资产折旧固定资产折旧的影响因素：固定资产的原值 固定资产的净残值 固定资产的使用年限固定资产不再计提折旧的情况： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不提折旧使用期满不提折旧，没到使用期满，提前报废，也不提折旧