成本管理会计（第三版） 主 编 胡国强 陈春艳 副主编 刘小虎 马英华,学习网址： http:/course.gxufe.cn/bsp/cbkj/Course/ http:/hgq815.blog.163.com/ http:/kczx.gxufe.cn/scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/CourseIntro.asp?CourseId=209,1,第二章 成本核算的基本原理,第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置 第二节 要素费用的归集和分配概述 第三节 材料费用的归集和分配 第四节 外购动力费用的归集和分配 第五节 薪酬费用的归集和分配 第六节 辅助生产费用的归集和分配 第七节 制造费用的归集和分配 第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,2,第二章-3生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,一、教学目的及要求 （1）掌握在产品和完工产品的涵义 （2）掌握生产费用在完工产品和在产品之间归集的方法与实务 （3）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法与实务二、重点及难点 重点： （1）生产费用在完工产品和在产品之间归集的方法与实务 （2）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法与实务 难点： 生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法 三、课时安排 2学时,3,第二章-3生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,四、教学方法 本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。 五、教学内容 在产品数量的确定 生产费用在完工产品和在产品之间的分配,4,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,（一）在产品和完工产品的涵义 在产品有狭义和广义之分。狭义在产品是指在某一生产车间或某一生产步骤内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本步骤生产但尚未验收入库的半成品。广义在产品是从整个企业范围来定义的，是指从材料投入生产开始，到最后制成产品验收入库等待出售前的一切未完工产品，不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由仓库验收，但还需继续加工的半成品、未验收入库的产成品以及等待返修的废品。对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品，应作为商品产品，不应列入在产品范围之内。不可修复的废品也不应列入在产品之内。本节述及的在产品为狭义在产品。,5,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,（二）在产品收发结存数量的确定 在产品数量的核算，主要有两项工作：一是在产品收发结存的日常核算工作，二是在产品的清查工作。做好这两项工作，不仅可以从账面上随时掌握在产品的动态情况，还可以查清在产品的实际数量。 1.在产品日常收发结存的核算工作 在产品收发结存的日常核算，通常是在车间内按产品品种和在产品的名称(如零件、部件的名称)设置“在产品收发结存账”（也叫在产品台账）进行核算，以便用来反映各种在产品的收入、发出、结存的数量。根据生产工艺特点与管理要求，可进一步按加工工序、工艺流程分设栏目来反映在产品的数量。在产品台账应根据在产品内部转移凭证、废品返修单、产品检验凭证以及产成品、自制半成品的交库单等进行登记。简化的在产品台账格式如表2-23所示。,6,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,7,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,2.在产品定期盘点清查工作 为了核实在产品数量，在进行在产品收发结存数量核算的同时，必须对在产品进行定期或不定期的清查盘点，应根据盘点结果，编制在产品盘存表，与“在产品收发结存账”进行核对，如有不符，应填写“在产品盘点报告单”，说明盘盈、盘亏的数量及发生盘盈、盘亏的原因，并报经批准，及时处理。 实际数账面数：盘盈,8,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,（三）在产品数量的盘存制度 无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。为了确保在产品的安全、完整，在产品的盘存制度应尽可能采用连续记录法（永续盘存制），平时设置“在产品收发结存账”（也叫在产品台账）进行收发结存的日常核算。,9,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,（四）在产品清查的核算 成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理： 1.在产品盘盈的账务处理 对清查中发现的在产品盘盈，应按定额成本（或同类或类似产品的市场价格）入账，作如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用”，作如下的会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,10,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,11,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配-纵向分配（在同一产品的完工及未完工产品之间分配） （一）生产费用在完工产品和在产品之间的归集 企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”二级账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况：,12,横向分配-在不同产品之间分配费用,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,月初在产品成本+本月生产费用 =本月完工产品成本+月末在产品成本 公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。分配的方法是：一先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；二先计算确定完工产品成本，然后倒算出月末在产品成本；三将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。,13,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（在产品成本的确定方法）主要有七种： 1.不计算在产品成本法 不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。 为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。 计算公式： 本月生产费用=本月完工产品成本,14,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,2.在产品成本按年初固定成本计价法 按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品成本按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。 采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性而导致企业存货资产反映失实。 1-11月：完工产品成本=本月生产费用 12月：完工产品成本 =年初在产品成本+本月生产费用-年末在产品成本,15,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,16,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,3.在产品成本按定额成本计价法 在产品按定额成本计价法是按照预先制定的有关定额资料计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额即为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。 （1）在产品定额成本的计算公式为： 直接材料=在产品数量材料消耗定额材料计划单价 直接人工=在产品数量工时定额计划小时工资率 制造费用=在产品数量工时定额计划小时费用率 在产品定额成本=（直接材料+直接人工+制造费用）定额成本 （2）完工产品某成本项目金额该项目费用合计 在产品相应项目定额成本,17,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,18,表2-28 月末在产品定额成本计算表 金额单位：元,表2-29 产品成本计算单 产品名称：B产品 200年3月 金额单位：元,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,4.在产品成本按所耗原材料费用计价法 这种方法是指月末在产品成本只计算其所耗用的原材料费用，不计算直接人工及制造费用等加工费用的一种方法。如果企业各月末在产品数量较大，而且在产品数量变化较大，但原材料费用在产品成本中占有较大比重时，为简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部由完工产品成本负担。这样全部生产费用减去按直接材料费用计算的在产品成本后的余额，即为完工产品成本。它适用于各月在产品数量较大且比较均衡，同时直接材料费用占其成本的比重较大的企业，如纺织、造纸、酿酒等企业。 计算公式： 完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用期末在产品所耗原材料费用,21,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,【例2-14】某企业生产甲产品，月初在产品成本为4400元，本月发生各项生产费用合计83400元，其中：直接材料费用76800元，直接人工4560元，制造费用2040元。原材料在生产开始时一次投入。本月完工产品200件，月末在产品80件。采用在产品按所耗直接材料费用计算法计算完工产品和在生产产品。 直接材料费用分配率 = （4400+ 76800）/（200+80） =290 月末在产品成本=29080=23200元 完工产品直接材料成本=290200=58000元 完工产品总成本=58000+（4560+2040）=64600 元 或：完工产品总成本=4400+83400-23200=64600元 根据上述计算结果，编制“产品成本计算单”，如表2-30所示。,22,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,23,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,5.在产品成本按完工产品成本计价法 在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。,24,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,25,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,26,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,27,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,28,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,29,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,30,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,31,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,32,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,33,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,34,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,35,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,36,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,37,第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,38,第八节 生产费用