第十章 成本控制,第一节 成本控制概述 第二节 标准成本控制系统 第三节 质量成本控制 第四节 使用寿命周期成本控制原理 本章复习思考题,第一节 成本控制概述,成本控制的含义 成本控制的分类 成本控制的原则 成本控制的程序,成本控制的含义 成本控制的意义：通过成本控制使费用降低，实现目标成本，提高经济效益。,狭义：生产阶段产品成本控制 广义：企业生产经营的各个阶段,成本控制的分类,按控制的时间分类 按控制的原理分类 按控制的手段分类,事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制,狭义,绝对成本控制 相对成本控制,前馈性成本控制 防护性成本控制：制度控制 反馈性成本控制,按控制的对象分类 按控制的时期分类,产品成本控制 质量成本控制,运营期成本控制 使用寿命周期成本控制,成本控制的原则,全面控制的原则 全员控制 全过程控制 全方位控制 讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则 物质利益的原则 例外管理原则,例外管理原则,例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。 判断例外的标准： 重要性 一贯性 可控性 特殊性,成本控制的程序,第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价,第二节 标准成本控制系统,标准成本控制系统概述 标准成本的制定 成本差异的类型及其计算分析 成本差异的处理方法,一、标准成本控制系统概述,含义： 又称为标准成本制度，也称标准成本法或标准成本会计。它是以事先制订的标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本，随时揭示、分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算及成本控制制度。 内容： 标准成本的制定 成本差异的计算分析 成本差异的账务处理,意义： 控制成本，提高成本管理水平 正确评价和考核工作成果，调动职工积极性 为企业的预算编制和经营决策提供依据 简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料,提出改正措施,二、标准成本的制定,标准成本的含义 标准成本的种类 标准成本制定 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定,（一）标准成本的含义,标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本有两层含义： 1. 单位标准成本 单位产品各成本项目的标准成本 单位产品的标准成本,2、实际产量的标准成本：反映的是总量的概念 在标准成本制度下，是通过比较实际成本与实际产量下的标准成本来揭示差异的。 实际产量标准成本的表达式为： 标准成本=实际产量单位产品标准成本,（二）标准成本的种类,1理想标准成本 指企业在现有的生产和经营管理水平的条件下，能够最好和最合理利用技术和设备所能达到的标准。 2正常的标准成本 是以某一时期已经达到的成本水平为基础而制订的标准成本。 3正常标准成本 根据企业目前已经达到的生产技术水平，以有效经营为前提制订的标准成本。 一般也可称为现行可达到的标准成本,实际中广泛采用,（三）标准成本制定 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，,直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。 单位产品直接材料标准成本=（某种材料价格标准单位产品耗用材料标准数量）,例 M企业生产A 产品需要甲乙两种材料。A产品直接材料标准成本的计算如表8-1所示。,A产品直接材料的标准成本,直接人工标准成本的制定,直接人工标准是根据从事某项工作的工资率标准和需要的工时标准来确定。 工资率标准包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。 某产品直接人工标准成本=工时标准工资率该产品耗用的标准工时,例8-2 M企业A产品直接人工标准成本的计算如表8-2所示。 表8-2 直接人工标准成本计算表,制造费用标准成本的制定,制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的 制造费用可分为变动性制造费用和固定性制造费用分别确定。,变动性制造费用标准成本的制定,变动性制造费用分配率=,变动性制造费用的标准成本=单位产品的直接人工小时变动性制造费用的标准分配率,各车间变动性制造费用的标准成本确定以后,可汇总出单位产品的变动性制造费用的标准成本。,例8-3 M企业A产品变动性制造费用标准成本的计算如表8-3所示。 表 A产品变动性制造费用的标准成本计算表,固定性制造费用标准成本的制定,用量标准：变动性制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时或其他用量标准等，并且两者要保持一致， 固定性制造费用分配率= 固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小时固定性制造费用标准分配率 各车间固定性制造费用的标准成本确定之后，可汇总计算出单位产品的固定性制造费用标准成本。,例8-4 M企业A产品固定性制造费用标准成本的计算如表8-4所示。 固定性制造费用标准成本计算表,单位产品的标准成本,产成品的标准成本是单位产品标准的直接材料成本、标准的直接人工成本、标准的制造费用成本总和。通常，企业编成“标准成本卡片”，反映产成品标准成本的具体构成。每种产品的标准成本卡片，应在生产开始之前分送有关人员，包括各级生产部门的负责人、会计部门和仓库。标准成本卡片是领料、派工和支付其它费用的依据。表,A 产品的标准成本卡,三、成本差异的类型及其计算分析,成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析,成本差异及其类型,成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型： 按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类,按成本差异构成内容不同进行分类 总差异 直接材料差异 直接人工差异 制造费用差异,按引起差异的原因 1、价格差异 价格差异=(实际价格-标准价格)实际产量下的实际用量=价格差实际产量下的实际用量 2、数量差异 用量差异=标准价格(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)=标准价格实际产量下的用量差,按成本差异与其他因素的关系进行分类 1、纯差异 2、混合差异,按照成本差异的性质 1、有利差异 实际成本小于标准成本，也叫顺差。有利差异可以用字母“F”表示 2、不利差异 指实际成本大于标准成本，也叫逆差，它意味着成本的超支，所以是不利的。不利差异可以用字母“U”表示。 按成本差异的可控性 1、可控差异 2、不可控差异,完整的差异分析包括3个步骤： (1)查明是什么差异，数额有多大； (2)通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因； (3)追究责任，采取措施，改进成本控制。,（二）成本差异的计算原理 用量和价格是构成成本总额的两个基本要素，所以成本差异主要揭示用量差异和价格差异。,实际成本 = 实际用量实际价格 （1） 替代式 ： 实际用量标准价格 （2） 标准成本 = 标准用量标准价格 （3） （1）（2）得到： 实际用量（实际价格 标准价格） 这部分就是价格差异 （2）（3）得到： 标准价格（实际用量 标准用量） 这部分就是用量差异,成本差异=实际成本-标准成本 =实际数量实际价格标准数量标准价格 =实际数量实际价格-实际数量标准价格+实际数量标准价格-标准数量标准价格 =实际数量（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）标准价格 =价格差异+数量差异,成本差异的具体计算 直接材料成本差异的计算与分析 直接人工成本差异的计算与分析 变动性制造费用成本差异的计算与分析 固定性制造费用成本差异的计算与分析,成本控制,直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异,【例105】,采购部门,生产部门,例 假设某公司3月份以2.8元每千克元 的价格购入直接材料5200千克，全部投入生产，实际生产A产品1 000件，该材料标准耗用量为5千克/件，标准价格3元/千克，计算相应的直接材料成本差异。,价格差异=5 200（2.83）=1 040元（有利差异） 数量差异=（5 2001 0005）3=600元（不利差异）,直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异,人事部门,采购部门 生产部门,假设某公司3月份在实际生产700件产品的生产水平上，实际用直接人工7 200小时，实际工资率为每小时3.8元。生产每件A产品的直接人工标准工时为10小时，标准工资率为每小时4元。直接人工成本差异具体计算如下： 直接人工实际成本=7 2003.8=27 360元 直接人工标准成本=700410=28 000元 直接人工成本差异=27 36028 000=640元（有利差异）,其中： 直接人工效率差异=（7 2007 000）4 =800元（不利差异） 直接人工工资率差异=7 200（3.84） =1 440元（有利差异）,变动性制造费用成本差异的计算分析,成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异,【例107】,变动性制造费用的差异分析 引起变动性制造费用不利差异的原因可能是多方面的，如构成变动性制造费用的各要素价格的上涨，例如间接材料价格的上涨，动力费用价格上涨等；或者是间接材料和人工的使用浪费，动力和设备使用的浪费等。变动制造的效率差异是同变动费用的分配基础联系在一起的。所以变动性制造费用分配基础的选择非常重要，通常负责控制分配基础水平的部门应对变动性制造费用的效率差异承担责任。,例 假设某公司3月份实际发生变动性制造费用6 120元，固定性制造费用11 500元。 根据上例的资料，实际生产量700件，实际使用人工7 200小时，已知变动性制造费用的标准分配率为0.8元每小时。 变动性制造费用差异计算如下： 变动性制造费用实际分配率=6 1207 200=0.85（元/时） 变动性制造费用开支差异=（0.850.8）7 200=360元（不利差异） 变动性制造费用效率差异=（7 2007 000）0.8=160元（不利差异） 变动性制造费用发生不利支出差异360元，不利效率差异160元，导致变动性制造费用总差异为不利差异520元。,第二节 成本差异分析,固定性制造费用成本差异的计算分析,固定制造费用成本差异=实产实际固制费-实产标准固制费 =固制费实际分配率实产实工-固制费标准分配率实产标工 =实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析,(1)两差异法 A、预算差异=固制费实际总额固制费预算总额 =实产实际固定制费-预产标准固定制费 B、能量差异=固制费预算总额固制费标准成本 =固制费标准分配率(预产标工-实产标工),固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系,预算差异=耗费差异 能量差异=能力差异+效率差异,（2）三差异法 三差异法，是将固定性制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和生产能力闲置差异三种。,例：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时890小时，企业生产能力为500件为1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。,二差异