第三章 成本计算系统,第一节 产品生产成本计算的 基本要求和程序 第二节 成本计算的辅助方法 及联产品、副产品成本的计算 第三节 变动成本法,第二节 成本计算的辅助方法 及联产品、副产品成本的计算,一、分类法,（一）分类法的概述,1、分类法的意义 有些工业企业产品品种规格繁多，如按照产品的品种规格设置成本计算单，计算产品成本，成本核算工作将十分繁重。在这种情况下，可以采用较为简化的成本计算方法分类法。,2、分类法的概念,分类法是以产品类别作为成本计算对象归集生产费用，先计算出各类完工产品的成本，然后再采用一定的方法在类内各产品之间进行分配，计算出各种产品成本的一种成本计算方法，本质上是品种法的延伸，不是一种独立的成本计算方法。 分类法简化了产品成本的计算程序，降低了成本核算工作量。,（二）分类法成本核算程序 划分产品类别，根据产品结构、使用原材料、工艺过程基本相同的原则来划分； 以产品类别为成本计算对象，计算各类产品的成本； 采用适当的分配标准和方法将各类产品总成本在完工产品和在产品之间进行分配，计算各类完工产品的总成本。 在类内各种产品之间进行成本分配，计算出各种产品的成本。,（三）产品成本在类内各种产品之间的分配,分配应合理准确； 分配标准可采用产品经济价值指标、技术指标、定额消耗指标等； 分配方法主要有：系数分配法、定额比例分配法。,1、系数分配法,系数分配法： 将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定系数在类别内部各种产品之间分配费用，计算类内各种产品成本的方法。 系数： 类内各种产品之间的比例关系。,系数法的步骤,选择标准产品 根据类内其他各种产品与标准产品之间经济技术指标的比例，确定其他产品的系数； 根据系数把各种产品的实际产量折算成标准产量； 确定分配率； 计算类内各种产品的成本,例1：某企业大量生产A、B、C三种产品，产品的原材料和生产工艺过程相近，合并为甲类计算产品成本。 采用系数法，材料费用与产品产量相关，直接材料采用重量系数分配，单位A、B、C产品的重量分别为4千克、5千克、8千克；加工费与产品重量和加工工时相关，采用综合系数分配，单位A、B、C产品的工时定额分别为3小时、4小时、7小时。B产品经济技术指标居中，产量较大，生产稳定确定为标准产品。3月份完工A产品750件、B产品600件、C产品250件。,根据各种费用分配表，登记该类产品成本明细账,产品成本明细账 20XX年3月 产品名称：甲类产品,产品系数计算表,甲类产品类内完工产品成本计算单,直接材料分配率92800160058 直接人工分配率24500175014 制造费用分配率40250175023,2、定额比例法,定额比例法： 将各类产品的总成本，按照定额比例在类内各种产品之间分配成本的一种方法。 该方法有一定的假定性，要求具有比较齐全、准确的消耗定额。 定额法的计算步骤： 确定分配标准； 确定各成本项目费用分配率； 根据分配率和类内各种产品的定额费用或定额消耗量，计算各产品应负担的成本数，以计算各产品的总成本。,例2：某企业生产乙类产品，包括D、E、F三种产品，采用定额比例法分配费用，原材料费用以定额费用作为分配标准，加工费用以定额工时为分配标准。材料系开工时一次投入，单位D、E、F产品的定额材料费用为32元、26元、44元，单位D、E、F产品的定额工时为5小时、3小时、2小时。 乙类各产品20XX年3月的产量和定额计算如下表1，月初在产品成本和本月生产费用如下表2。,产量和定额计算表 20XX年3月份 产品名称：乙类产品,产品成本明细账 产品名称：乙类产品 20XX年3月,乙类产品完工产品总成本和月末在产品成本数额计算：,完工产品直接材料1974001.05=207270 完工产品直接人工192003.2=61440 完工产品制造费用192001.5=28800 月末在产品直接材料610001.05=64050 月末在产品直接人工32003.2=10240 月末在产品制造费用32001.5=4800,D产品总成本：,D产品直接材料480001.05=50400 D产品直接人工75003.2=24000 D产品制造费用75001.5=11250 E、F产品的成本以此类推。,（四）对分类法的评价,1、分类法的适用范围： 分类法与产品生产工艺过程和生产组织方式没有直接联系，只要可以采用一定标准对产品分类，各种生产类型的企业都可以用分类法计算产品成本。 分类法适用于产品品种、规格、型号繁多，可以按一定标准予以分类的生产企业。 2、对分类法的评价： 分类法简化了费用的分配工作和基本生产明细账的登记工作。 各种产品的成本是将类别总成本在各产品之间通过分配而计算确定的，各种产品的成本具有一定的假定性。,二、 联产品的成本计算,（一）联产品的概念 联产品是指企业使用相同原材料，经过同一加工过程同时生产出来的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。 只要生产联产品中的一种，就要生产所有的联产品。,联产品的特点： 是同一过程和同一原材料生产出来的，但其性质和用途不同； 各种联产品均为主要产品，是企业收入的主要来源； 与其相伴的副产品相比，价值较高； 只要生产出联产品中的一种，就必须同时生产出所有的产品； 对产品的相对数量很难控制。,（二）联产品的成本计算 要掌握联产品的成本计算，首先要了解联产品生产的过程。 联产品从原材料投入到产品完工要经历三个阶段： 分离前； 分离时； 分离后,分离点,投入原材料,联合生产过程,发生加工费用,分离点,乙,半,成,品,甲,产,品,乙产品,进一步加工,发生可 归属成本,入库待售,甲产品,联产品成本计算由三个部分组成： 1、联产品分离点前联合成本的计算； 2、联合成本在各联产品之间的分配； 3、分离点后可归属成本的计算。 分离点前联合成本的计算和分离点后可归属成本的计算，可以根据不同的生产类型和管理要求采用品种法、分批法等成本计算方法来计算；在分离点分配联合成本是问题的关键。,（三）联产品联合成本的分配方法主要有：,系数分配法 实物量分配法 相对销售价值分配法,1、系数分配法,系数分配法是指将联产品的实际产量按照规定的系数折算成相对产量，然后，按各联产品的相对产量比例来分配联产品联合成本的方法。 确定系数是关键，确定系数的标准可以是各联产品的技术特征、也可以是经济指标。 系数分配法在“分类法”已经作了阐述。,2、实物量分配法,实物量分配法是将产品的联合成本按分离点上各联产品的重量、体积或其他实物量度比例进行分配的方法。 它是国外分摊联产品联合成本的普遍方法。 联合成本分配率联合成本总额联产品总数量 某联产品应分摊联合成本该联产品数量联合成本分配率,例：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出来甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42636元，本期甲产品产量3000千克，单位售价4元；乙产品产量4000千克，单位售价7元；丙产品产量2500千克，单位售价6元。 采用实物量分配法分配联合成本。,联产品成本计算表（实物量分配法） 20XX年3月,实物量分配法计算简便，一般产品都可按实物单位计量，资料容易取得，为成本分摊带来方便。 该方法适宜于产品以实物量作为计量单位，并且成本发生与产品的实物量关系密切，同时，各种联产品的销售价格比较接近的联合成本的分配。,3、相对销售价值分配法,相对销售价值分配法是指按照各种联产品的销售收入比例来分配联合成本的方法。 该方法认为联产品是同时产出的，因此，从销售收入中获得收益，理应在各种联产品之间按比例进行分配，即售价较高的联产品应负担高额的联合成本，各联产品应取得一致的毛利率。 所有联产品销售价值总额（某联产品销售数量单位售价） 联合成本分配率联合成本总额所有联产品销售价值总额 某联产品应分摊联合成本该联产品销售价值联合成本分配率,例：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出来甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42636元，本期甲产品产量3000千克，单位售价4元；乙产品产量4000千克，单位售价7元；丙产品产量2500千克，单位售价6元。 采用相对销售收入分配法分配联合成本。,联产品成本计算表（相对销售价值分配法） 20XX年3月,三、副产品和等级产品的成本计算,（一）副产品的成本计算 1、副产品的界定 副产品是使用相同原材料，经过同一加工过程，在生产主要产品的同时附带生产出的非主要产品。 副产品不是企业的主要生产目的，它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动。,联产品与副产品：,两者都是联合生产的产物； 区别在于价值大小 联产品是企业的主要产品，是企业生产的目的，副产品是随主产品附带生产出来的，不是生产活动的主要目的； 联产品和副产品的划分不是绝对的、一成不变的。,2、副产品的成本计算,副产品不是企业的主要生产目的，其价值与主产品相比较低，在企业全部产品成本中所占的比重较小，因此，副产品的成本计算一般不像联产品成本计算那么复杂，可以适当简化，将副产品按一定标准计价，然后将其从分离前的联合成本中扣除。 副产品成本计算的关键是副产品按什么标准计价的问题。 副产品在分离后，可以作为成品直接销售，也可以进一步加工后再出售，副产品的计价有两种不同的情况。,A、分离后无需进一步加工的副产品计价。 （1）对于价值较低的副产品，分离后不再继续加工，可以不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担。 副产品只计数量，不计金额，销售收入直接计入利润表的其他业务利润。 采用该方法手续简便、使用方便。 会影响成本计算的正确性，多计主产品成本。,（2）对于价值较高的副产品，分离后不再继续加工，应以副产品的销售价格作为计价依据，将销售价格扣除销售费用、销售税金、正常利润后的金额，作为副产品应负担的成本，从联合成本中扣除。 该方法考虑了副产品计价，能较正确的反映主产品的成本。 市价变动大时，将影响主产品成本的正确性。,例：某企业在生产A产品时，附带生产出B副产品。20XX年3月，发生联合成本870000元，其中直接材料626400元，直接人工87000元，制造费用156600元。B副产品产量为3000件，单位产品售价20元，销售费用总额12000元，销售税金总额8000元，单位产品正常利润3元。 假定副产品成本按比例从各成本项目中扣除。,计算B副产品总成本： 副产品总成本3000201200080003000331000元 副产品成本计算表 20XX年3月,B、分离后需要进一步加工的副产品计价。 （1）对于价值较低的副产品，分离后而要进一步加工才能出售的副产品，副产品只负担可归属成本，可以不负担分离前发生的任何成本，只把分离后进一步加工的成本，作为该副产品的成本。 该方法简便易行。 低估了副产品成本，多计主产品成本。,（2）对于分离后需要进一步加工才能出售的复查品，如果其价值相对较高，则需计算分离前应负担的联合成本和可归属成本，以确保主产品成本计算的合理性。 副产品负担的联合成本可采用前述方法，即将销售价格扣除营业费用、销售税金、正常利润后的金额，再扣除可归属成本，作为副产品应负担的成本，从联合成本中扣除。,例：某企业在生产A产品时，附带生产出B副产品。20XX年3月，发生联合成本870000元，其中直接材料626400元，直接人工87000元，制造费用156600元。B副产品产量为3000件，单位产品售价20元，营业费用总额12000元，销售税金总额8000元，单位产品正常利润3元。 B副产品分离后尚需进一步加工，其加工总成本2000元。,计算B副产品总成本： 副产品总成本300020120080003000331000元 副产品应负担联