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应收及预付项目(债权),本章学习重点 一.应收账款的确认、计量及会计处理 二.应收票据的确认、计量及会计处理 三.商业折扣、现金折扣的会计处理 四.应收款项减值会计处理(备抵法) 五.应收票据贴现的计算和分录,第一节 应收账款 一.应收账款的确认 1.核算范围:企业销售商品提供劳务应向购买单位收取的价款、增值税及相关的代垫款项。 2.入账时间:赊销成立时或劳务完成时。 如:采用托收方式结算,一般在办妥托收手续时入账;一般赊销商品,应在商品所有权转移时入账;对外提供劳务,一般在劳务完成时入账 二.应收账款的计量 1.一般情况下:应收账款入账金额=价款+增值税+代垫款项,2.折扣条件下的计量 (1)商业折扣 A.定义:销售方为鼓励购买方多购商品给予购买方的价格优惠。(量大价优) B.计量方法:如果存在商业折扣,应收账款按照扣除商业折扣后的金额计量。 (2)现金折扣 A.定义:销售方为鼓励购买方尽早偿付价款给予购买方的货款扣减。,B.表示方法:折扣率/付款期限 【例】5/30 、 2/50 、 n/70 表示赊销信用期为70天,若30天内付款,折扣5%;若30-50天内付款,折扣2%;若50-70天内付款,没有折扣。 C.计量方法: 总价法:应收账款按未扣除现金折扣的总价计量的方法 净价法:应收账款按扣除最大现金折扣后的净额计量的方法,注:第一,我国规定必须采用总价法计量 第二,应收账款计量时,不考虑可能发生的销售折让或销售退回。 【例一】甲企业于2006年5月15日销售商品一批给乙企业,价目单标价为200 000元,增值税为34 000元,代垫运杂费5000元。商业折扣为10%,现金折扣条件为2/10,1/30,n/50。(假设现金折扣时不考虑增值税),则总价法与净价法应收账款的入账金额计算如下: 总价法:200000(1-10%)(1+17%)+5000=215600 净价法:215600-1800002%=212000,三.应收账款的会计处理 1.一般情况下的会计处理 (1)赊销成立时 借:应收账款 贷:主营业务收入(或其他业务收入) 应交税费-应交增值税(销项税额) 银行存款 (2)收到价款时 借:银行存款 贷:应收账款 (3)若改用商业汇票结算 借:应收票据 贷:应收账款,2.折扣条件下的会计处理 (1)商业折扣不必进行会计处理,入账时直接扣除。 (2)现金折扣实际发生时计入当期财务费用 【例】前面【例一】有关会计分录如下: A.总价法的会计分录(重点掌握) 赊销成立时 借:应收账款 215600 贷:主营业务收入 180000 应交税费-应交增值税(销项税额)30600 银行存款 5000,若购买方在10日内付款,折扣2%。 借:银行存款 212000 财务费用3600(1800002%) 贷:应收账款 215600 若购买方在10-30天内付款,折扣1%。 借:银行存款 213800 财务费用 1800 贷:应收账款 215600 若购买方在30-50天内付款,没有折扣。 借:银行存款 215600 贷:应收账款 215600,B.净价法的会计分录(了解) 赊销成立时 借:应收账款 212000 贷:主营业务收入 176400 应交税费-应交增值税(销项税额)30600 银行存款 5000 若购买方在10日内付款,折扣2%。 借:银行存款 212000 贷:应收账款 212000 若购买方在10-30天内付款,折扣1%。,借:银行存款 213800 贷:应收账款 212000 财务费用 1800 若购买方在30-50天内付款,无折扣。 借:银行存款 215600 贷:应收账款 215600,第二节 应收票据,一、应收票据的确认 1.核算范围:企业销售商品、提供劳务收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 注:目前我国只有商业汇票通过“应收票据”核算 2.入账时间:收到票据时。 二.应收票据的计量:无论票据是否带息,收到时均以票据面值计入“应收票据”账户。带息票据计提的利息,计入“应收利息”借方。同时计入“财务费用”的贷方。,三.应收票据的会计处理 1.收到票据时 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 应收账款 2.票据到期,收到款项时 借:银行存款 贷:应收票据 注:带息票据到期收到的利息计入“财务费用”贷方,3.到期不获付款(一般为商业承兑汇票) 借:应收账款 贷:应收票据 4.背书转让票据 借:材料采购 等科目 贷:应收票据 5.应收票据贴现 (1)贴现的含义:应收票据持票人将未到期票据交给银行,贴付一定利息,提前从银行兑现票款。 (2)贴现的计算(重点),A.确定票据到期日 承兑期用月数表示:到期日与出票日日 期数相同。如3月10日出票,承兑期5个月,到期日为8月5日。 承兑期用月数表示:出票日为月末最后一日,到期日为月末最后一日。如4月30日出票,承兑期3个月,到期日为7月31日 承兑期用天数表示:从出票日的次日起算,算足承兑天数日为到期日。如3月20日出票,承兑期60天,计算方法如下: 3月(11天)+4月(30天)+5月(19天)=60天 故票据到期日为5月19日。,B.计算票据到期值 到期值=面值 (不带息票据) 到期值=面值+利息 (带息票据) 如面值100000元,票面利率6%,承兑期3个月。 到期值=100000+1000006%312=101500 C.计算贴现期。即确定贴现日至到期日之间间隔的天数 (算头不算尾或算尾不算头) 如8月10日到期的票据,6月21日贴现,贴现期计算如下: 6月(10天)+7月(31天)+8月(9天)=50天,D.计算贴现息 贴现息=到期值年贴现率360贴现期(天数) E.计算贴现净额 贴现净额=票据到期值贴现息 (3)贴现的会计处理方法 A.无追索权票据贴现(银行承兑汇票贴现) 借:银行存款 财务费用 (或贷) 贷:应收票据 B.有追索权票据贴现(商业承兑汇票贴现),视同短期借款处理,借:银行存款 财务费用 (或贷) 贷:短期借款 票据到期时,若付款人支付了票款 借:短期借款 贷:应收票据 票据到期时,若付款人无力付款 借:短期借款 财务费用 贷:银行存款 同时 借:应收账款 贷:应收票据,【例】甲企业2006年2月20日销售商品一批给乙企业,价款为100 000元,增值税17 000元,并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票,面值为117 000元,期限6个月。编制会计分录如下: 2006年2月20日收到票据时 借:应收票据乙企业 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17000 2006年8月20日票据到期,甲企业按期收到款项时 借:银行存款 117 000 贷:应收票据 117 000,假设8月20日票据到期,甲企业无力付款时 借:应收账款 117 000 贷:应收票据 117 000 【例】甲企业于2006年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款,面值为100000元,年利率为6%,期限为3个月。作有关分录如下: 11月1日,甲企业收到票据时 借:应收票据 100000 贷:应收账款 100000,12月31日计息时 借:应收利息 1000 贷:财务费用 1000 2007年2月1日,票据到期,甲企业按期收到有关款项时 借:银行存款 101500 贷:应收票据 100000 应收利息 1000 财务费用 500 假设2007年2月1日,丙企业无力支付款项 借:应收账款 101500 贷:应收票据 100000 应收利息 1000 财务费用 500,【例】若上例甲企业2006年12月3日持票到银行申请贴现,年贴现率为12% 到期日:2007.2.1 到期值=100000+1000006%312=101500 贴现期=29+31=60(天) 贴现息=10150012%36060=2030 贴现净额=101500-2030=99470 票据属于有追索权的商业承兑汇票,分录为 借:银行存款 99470 财务费用 530 贷:短期借款 100000,第三节 应收款项减值,一.资产减值的含义 是指资产预计可回收金额低于其账面价值。 例如甲公司应收账款年末账面余额1000万元,预计有5%无法收回,预计可回收金额950万元,表明应收账款减值50万元。 二.应收款项减值的判断 应收款项发生减值的客观证据,主要包括下列各项: 1.债务人发生严重的财务困难。 2.债务人已违反了债务合同条款,如逾期未归还本息。 3.债权人承诺对债务人作出让步。,4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。 5.债务人现金流量严重恶化。 6.其他表明应收款项减值的客观证据。 如果存在上述情况之一,表明应收款项发生减值。 三.坏账的含义及确认方法 1.含义:坏账是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项。 2.坏账的确认条件:教材p116 四.坏账核算的备抵法(重点内容),1.备抵法的含义 日常核算按期估计坏账损失,计提坏帐准备金,计入当期资产减值损失。确认坏账时冲减已计提的坏账准备金,同时注销应收款项的坏账核算方法。 2.备抵法的核算步骤 (1)按期估计坏账损失,估计方法包括: 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 单项计提法 注:以上方法的计算见教材p118-122 (2)计提坏账准备金,A.若采用销货百分比法估计坏账损失 应计提的坏账准备金=估计的坏账损失 B.采用其他方法估计坏账损失 应计提的坏账准备金=估计的坏账损失+(或-)计提前“坏账准备”账户余额 注:加借方余额; 减贷方余额 【例】甲公司2007年末采用应收款项余额百分比法估计坏账损失120万元,计提前“坏账准备”账户为贷方余额25万元,则2007年末应计提坏账准备金为:120-25=95 (万元) 若计提前“坏账准备”账户为借方余额25万元,则应计提坏账准备金为:120+25=145(万元),计提坏账准备金的会计分录如下: 借:资产减值损失 贷:坏账准备 (3)确认坏账时 借:坏账准备 贷:应收账款 (其他应收款、应收票据等) (4)重新收回已核销的坏账时 借:应收账款 等科目 贷:坏账准备 同时 借:银行存款 贷:应收账款 等科目,(5)冲减原来多提的坏账准备金时 借:坏账准备 贷:资产减值损失 注:如果估计的坏账损失小于计提前“坏账准备”账户贷方余额,则按两者差额冲减多提的坏帐准备金,作上述会计分录。 备抵法核算举例: 【例】甲公司2006年开始采用备抵法核算坏账损失,按年末应收款项余额的5%估计坏账损失。2006年末应收款项余额共500万元。2007年6月确认A公司所欠货款30万元收回可能性很小。2007年末应收款项余额共560万元。2008年4月确认职工张某所欠借款8万元无法收回。,2008年8月,重新收回已转销的上年A公司所欠货款15万元。2008年末应收款项余额共900万元。2009年6月确认B公司所欠货款2万元无法收回,2009年末应收款项余额共750万元。 甲公司会计费录如下:(单位 万元) (1)2006年末 估计:5005%=25 借:资产减值损失 25 贷:坏账准备 25 (2)2007.6确认坏账 借:坏账准备 30 贷:应收账款 30 (3)2007年末,估计:5605%=28 计提:28+5=33 借:资产减值损失 33 贷:坏账准备 33 (4)2008.4确认坏账 借:坏账准备 8 贷:其他应收款 8 (5)2008.8重新收回已销坏账 借:应收账款 15 贷:坏账准备 15 同时 借:银行存款 15 贷:应收账款 15 (6)2008年末,估计:9005%=45 计提:45-35=10 借:资产减值损失 10
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