第六章 鉴证业务对独立性的要求,内容,1基本要求 2经济利益 3贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 4与审计客户发生雇佣关系 5高级职员与审计客户的长期关联 6为审计客户提供非鉴证服务 7收费 8影响独立性的其他事项,一、独立性的概念框架,识别独立性威胁,评价威胁重要程度,应对：采取防范措施,威胁是否已经消除或降至可接受水平,接受或保持业务,拒绝或解除业务关系或向雇佣单位辞职,二、网络与网络事务所,网络：以合作为目的，明确旨在分享利润或分担成本，或共享同一所有权、控制权或管理权，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。 实体：如从事咨询或专业法律业务的实体,不属于网络事务所的情形,事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。 与事务所已转让某一组成部分不再关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用事务所的名称或名称中的某一要素。但这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。 事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有共有的技术部门。,三、公共利益实体,上市公司 法律、法规规定的公共利益实体 其他：银行、保险公司、雇员数量,四、关联实体,关联实体5,关联实体4,关联实体2,关联实体1,客户,姐妹实体3,控制或间接控制,重要直接经济利益,五、治理层,对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 与治理层光沟通：外界压力或密切关系,六、工作记录,七、业务期间,注册会计师应当在业务期间财和财务报表涵盖的期间独立于鉴证客户。,开始执行鉴证业务,出具最终鉴证报告之日 或通知解除关系之日,业务期间,七、业务期间,会计师事务所接受审计客户，应当考虑： （1）在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系； （2）以前向审计客户提供的各类服务。,七、业务期间,审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的期间。,2007年1月1日,2007年12月31日,开始执行鉴证业务,开始执行鉴证业务,经济或经营关系或提供服务,2008年1月15日,2007年10月31日,A会计师事务所从2003年12月1日开始授受委托已经连续3年对X公司财务报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。A在审计X公司的鉴证业务期间是（ ）。 A2003年12月1日至2008年3月8日 B2003年1月1日至2008年3月8日 C2003年1月1日至2008年9月15日 D2004年1月1日至2008年9月15日,解析,业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，但是审计业务还应当包括20032007年度财务报表的期间。 如果双方没有约定解除业务关系的日期则选项B是正确，但双方约定在2008年9月15日后双方终止一切业务，按孰晚原则，选项C是恰当的。,措施：,（1）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务； （2）其他CPA复核非鉴证业务和审计工作； （3）聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务,X会计师事务所已于2007年4月1日至4月28日为ABC公司设计完成了计算机会计数据系统。该所2007年12月1日接受委托对ABC公司2007年度的财务报表进行审计。问该所需要采取下列（ ）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。 A与ABC公司的管理层讨论独立性 B获得ABC公司对非鉴证服务的结果承担责任的承诺 CX所不允许提供非鉴证服务人员参与审计业务 D请X事务所主任会计师复核非鉴证服务的结果,解析,答案：BC 在选项A中，应当与治理层讨论独立性； 选项D中应当聘请另一家会计师事务所来复核非鉴证业务的成果。,八、其他方面考虑,事务所的质量控制政策与程序,第二节 经济利益,一、经济利益的概念 1、直接经济利益：拥有并控制，或影响 2、间接经济利益：,二、自身利益威胁及措施,拥有人员的角色 经济利益类型（直接或间接） 经济利益的重要性,处置直接经济利益； 处置间接的经济利益，使剩余利益不再重大； 将该鉴证小组成员调离鉴证业务。 项目组外的其他CPA复核,三、具体情况,1、事务所 2、项目组人员 3、直系亲属 4、近亲属 5、其他合伙人 6、管理人员 7、审计客户及其利益相关者,第三节 贷款和担保、商业关系和家庭、个人关系,一、贷款和担保 1从银行等审计客户取得贷款或由其作为担保人 2从非银行等审计客户取得贷款或为其提供担保 3向审计客户提供贷款或为其提供担保 4在审计客户开立存款或交易账户,二、商业关系,1. 与客户或其利益相关者共同在某实体中拥有经济利益 2. 与客户共同销售产品或服务，并以双方名义进行 3.按照协议，会计师事务所销售或配送客户的产品或服务，或客户销售或配送会计师事务所的产品或服务,三、家庭和个人关系,1审计项目组成员的直系亲属、近亲属 2项目组成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系 3非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系,第四节 与客户发生雇佣关系,一、项目组的前任成员已到客户任职 二、项目组的前任成员拟到客户任职 三、事务所向客户临时借调人员 四、客户员工到事务所任职 五、兼任客户董事或高管,第五节 高级职员与客户的长期关联,多年委派同一人执行某一客户的审计业务 （1）该职员成为项目组成员的时间长短； （2）该职员在项目组中的角色； （3）会计师事务所的结构； （4）审计业务的性质； （5）客户的管理团队是否发生变动； （6）客户的会计和报告事项的性质或复杂程度是否发生变化。,属于公共利益实体的客户,5+2 X3，5-X X3，+2,第六节 为客户提供非鉴证服务,一、一般规定 1、无意为客户的关联实体提供非鉴证服务 2、接受委托为客户的关联实体提供非鉴证服务 3、向成为公共利益实体客户提供非鉴证服务 4、避免行使管理层职责,二、编制会计记录和财务报表 三、评估服务 四、税务服务 五、内部审计 六、IT系统服务 七、诉讼支持服务 八、法律服务 九、招聘服务 十、理财服务,第七节 收费,一、收费结构 如果连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其收入的比重超过15%时将产生重大威胁 第二年度财务报表审计意见 意见前复核； 意见后复核,二、逾期收费,三、或有收费,第八节、其他影响独立性事项,一、薪酬和业绩评价政策 二、礼品和招待 三、诉讼或诉讼威胁,