,企业会计准则第14号收入,收入的定义及其分类,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,销售商品收入的核算,（一）销售商品收入的确认条件（同时满足）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 情形一：转移所有权凭证或交付实物后，所有权上风险和报酬全部转移 情形二：所有权上的主要风险和报酬已经转移，所有权上的次要的风险和报酬没有转移：如交款提货方式 情形三：所有权上的主要风险和报酬没有转移：如委托代销等,销售商品收入的核算,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 注意：如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权，如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权，则不影响收入的确认。 3.收入的金额能够可靠地计量 注意： (1)分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额； (2)已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。,销售商品收入的核算,4.相关的经济利益很可能流入企业 概率50%以上。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 理由：配比。 如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。,课堂练习题,1.下列项目中，应确认为收入的有（ ）。 A.固定资产出售收入 B.设备出租收入 C.罚款收入 D.销售商品收取的增值税 E.投资性房地产出售收入,BE,课堂练习题,2.企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ）。 A.发出商品时 B.开出销售发票账单时 C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并检验合格时,D,销售商品收入的核算,（二）销售商品收入的会计处理 1.一般销售商品收入的处理 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 注意：托收承付通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入，但风险和报酬未转移的除外。,课堂练习题,3.甲公司在208年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难（不满足相关的经济利益很可能流入企业），但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。,甲公司的账务处理,（1）208年3月12日发出商品时： 借：发出商品 120 000 贷：库存商品 120 000 同时，将增值税税额转入应收账款： 借：应收账款 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000 注意：若纳税义务尚未发生，则不作这笔分录。,甲公司的账务处理,（2）208年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时： 借：应收账款 200 000 贷：主营业务收入 200 000 借：主营业务成本 120 000 贷：发出商品 120 000 （3）208年6月20日收到款项时： 借：银行存款 234 000 贷：应收账款 234 000,销售商品收入的核算,（二）销售商品收入的会计处理 2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理,课堂练习题,4.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用,A,课堂练习题,5.甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙公司于 2010年8月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。甲企业于8月23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）。（假定计算现金折扣时不考虑增值税） A.2 000元 B.1 800元 C.1 000元 D.900元,D,课堂练习题,6.企业销售商品并已确认收入，对于随后发生的销售折让，正确的会计处理是（ ）。 A.增加销售费用 B.冲减主营业务收入 C.增加主营业务成本 D.增加营业外支出,B,销售商品收入的核算,（二）销售商品收入的会计处理 3.销售退回的处理,课堂练习题,7.甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：,甲公司的账务处理,（1）207年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000,甲公司的账务处理,（2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 5001 000）元： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500,甲公司的账务处理,（3）208年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000,销售商品收入的核算,（二）销售商品收入的会计处理 4.特殊销售商品业务的处理：7种业务 (1)代销商品,销售商品收入的核算,(1)代销商品 委托方的会计处理： 交付委托代销商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品,销售商品收入的核算,(1)代销商品 委托方的会计处理： 手续费的处理： 借：销售费用 贷：应收账款 收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,课堂练习题,8.甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），不考虑其他因素。,甲公司的账务处理,发出商品时： 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000,丙公司的账务处理,收到商品时： 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 （期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方“存货”项目的金额） 对外销售时： 借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,丙公司的账务处理,收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000 支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000,销售商品收入的核算,（2）预收款销售商品 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。,销售商品收入的核算,分期预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 交付商品时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品,销售商品收入的核算,（3）分期收款销售商品 （4）附有销售退回条件的销售,课堂练习题,9.甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。,甲公司的账务处理,1月1日发出健身器材时： 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,甲公司的账务处理,1月31日确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 2月1日前收到货款时： 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000,甲公司的账务处理,6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件， 款项已经支付： 借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000,甲公司的账务处理,如果实际退货量为800件时： 借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本 80 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入 100 000,甲公司的账务处理,如果实际退货量为1 200件时： 借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 主营业务收入 100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本 80 000 银行存款 702 000,甲公司的账务处理,6月30日之前如果没有发生退货： 借：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 贷：主营业务收入 500 000 即的相反分录,课堂练习题,10.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年4月份共销售甲产品20件，售价总计10