第15章 审计报告,本章概要 1.审计报告概述 2.标准审计报告 3.非标准审计报告 4.重要性对确定审计报告类型的影响,15.1 审计报告概述,15.1.1 审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。,15.1.2 审计报告的种类 审计报告可按不同标准进行分类。 1）按审计报告性质 标准审计报告 非标准审计报告 2）按审计报告使用目的 公布目的的审计报告，提供给非特定利益方 非公布目的的审计报告，提供给特定使用者 3）按审计报告的详略程度 简式审计报告，标准格式，公布目的 详式审计报告，非标准格式，非公布目的,带强调事项段的无保留意见的审计报告,非无保留意见的审计报告（保留、否定、无法表示意见）,标准无保留意见的审计报告,15.2 标准审计报告,15.2.1 出具标准审计报告的条件 根据中国注册会计师审计准则第1501号审计报告的规定，财务报表符合下列所有条件可出具无保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括208年12月31日的资产负债表，208年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （签名并盖章） （盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二九年月日,15.2.2 标准审计报告各部分的内容,审计范围,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件人：XX公司全体股东,收件人,对重要事项的强调段,事务所名称 CPA签章 地址 报告日期,收件人： 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，如XXX公司全体股东。,引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务 报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。,责任段： 1）管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 2）注册会计师的责任段。应当说明下列内容： （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见； （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据； （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,意见段 审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性），是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。,报告日期 审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，它不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑： （1）应实施的审计程序已经完成； （2）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整； （3）管理层已经正式签署财务报表。 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。,15.3 非标准审计报告,15.3.1 带强调事项段的审计报告 1）含义：审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 注：强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。,2）增加强调事项段的情形 （1）对持续经营能力产生重大疑虑,管理层已采取 应对措施,按持续经营假设 编制报表,报表附注 披露,报表附注 未披露,带强调事项段 的无保留意见,保留或否定 意见,管理层不能采取 应对措施,按清算基础 编制报表， 且充分披露,按持续经营假设 编制报表,否定意见,带强调事项段 的无保留意见,可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况,一、财务方面 1.债务违约 2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款 3.累计经营性亏损数额巨大 4.过度依赖短期借款筹资 5.无法获得供应商的正常商业信用 6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金 7.资不抵债 8.营运资金出现负数 9.大股东长期占用巨额资金 10.重要子公司无法持续经营且未进行处理 11.存在大量长期未作处理的不良资产 12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债,二、经营方面 1.关键管理人员离职且无人替代 2.主导产品不符合国家产业政策 3.失去主要市场、特许权或主要供应商 4.人力资源或重要原材料短缺 三、其他方面 1.严重违反有关法律法规或政策 2.异常原因导致停工、停产 3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响 4.经营期限即将到期且无意继续经营 5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响 6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失,（2）重大不确定事项 不确定事项应当把握以下特征： 不确定事项的结果依赖于未来行动或事项； 不确定事项不受被审计单位的直接控制； 不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。,不确定性事项的会计处理符合会计准则 带强调事项段的无保留意见,不确定性事项的会计处理不符合会计准则 保留意见或否定意见,审计准则1324号持续经营中规定 被审计单位管理层认为持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。如果注册会计师认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，则可出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。 如果持续经营假设不再适当，管理层仍按持续经营假设编制财务报表否定意见,（3）其他需要增加强调事项段的情形,审计准则1332号期后事项中规定 注册会计师在财务报表报出后获悉的期后事项，若管理层财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应增加强调段，提请报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的审计报告。,审计准则1511号比较数据中规定 比较数据，是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。 （1）当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，可在审计报告中增加强调事项段说明这一情况。,例如，某上市公司违规为关联方提供了巨额债务担保。200 年内，因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力作出评估，注册会计师对公司 200 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。201 年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，201年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。上述导致对 200 年度财务报表发表保留意见的事项虽已解决，但由于预计负债的转回对公司 201 年度扭亏为盈起到了很大的作用，说明该事项对 201 年度仍很重要，注册会计师可以在对公司201 年度财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提及这一情况。,（2）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，而上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。 例如：某公司2007年漏计了固定资产折旧50万，注册会计师在当年审计时没有发现，对07年报表出具了标准无保留意见。公司在编制08年报表时，对07年漏计的50万元折旧在08年报表的期初数中进行了调整。注册会计师可08年的审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。,审计准则1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息 当其他信息与已审计财务报表存在重大不一致时，并且其他信息需要修改而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。 若需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。,上市公司年度报告的内容,1、重要提示 2、公司基本情况简介 3、会计数据和业务数据摘要 4、公司股本变动及股东情况的披露 5、公司董事、监事、高级管理人员和员工情况的披露 6、公司治理结构的披露 7、公司股东大会简介 8、公司董事会报告 9、监事会报告 10、公司重要事项的披露 11、公司财务报告（含财务报表、审计报告） 12、备查文件目录,含有已审计财务报表的文件,其他信息,1、含义 重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。 2、常见的不一致事项的类型 （1）其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致。 （2）其他信息中的项目与