会计考试复习资料精选【考情分析】本章是历年考试中的重点章节，在考试中各题型均可能出现，考核形式涉及准则规范的判断、金额计算和会计处理等。同时，本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意掌握。在复习中也要特别注意本章与合并财务报表的内容结合，以及本章与金融工具内容的结合。【教师提示】为了更好的让学员掌握相关知识，将本章涉及金融资产投资与长期股权投资转换的内容，调整至第八章进行讲解。敬请期待。知识点：长投的初始计量一、长期股权投资的范围（一）对子公司的股权投资投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（二）对合营企业的股权投资投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。（三）对联营企业的股权投资投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。【教师解读】对被投资单位施加重大影响的判断应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份。考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。（四）不属于长期股权投资的权益性投资 长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和其他权益投资。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照企业会计准则22号金融工具的确认和计量的规定核算。【教师解读】企业合并的定义和范围（一）企业合并的定义企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。【教师提示】关于对控制的理解及判断，请参见第十五章合并报告的讲解内容。（二）企业合并的类型1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。二、长期股权投资的初始计量（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【教师解读】这里的账面价值，是指合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值。被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。【教师解读】支付对价的账面价值，包括支付的现金的面值、转让非现金资产的账面价值，承担债务的账面价值，也包括发行股票的面值（股本）。【教师解读】长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值或发行股票的面值（股本）之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。交易费用的处理交易费用性质具体内容处理原则为投资交易发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用发生时计入当期损益（管理费用）为发行有价证券（作为支付对价）发生的发行权益性工具直接相关的交易费用冲减资本公积（资本溢价股本溢价）*发行债务性工具直接相关的交易费用计入债务性工具的初始确认金额*资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润【例1】218年6月30日，A公司购入XYZ公司的70%的股权，为购入该部分股权，A公司向XYZ公司的股东甲公司支付银行存款15 800万元，假定在当日已经全部支付款项，并同时取得对的XYZ公司的控制。合并后XYZ公司仍维持其独立法人地位继续经营。A公司和甲公司隶属于同一集团，且XYZ公司成为甲公司的子公司已经超过3年。218年6月30日，XYZ公司个别报表中净资产账面价值为19 500万元，在集团母公司的合并财务报表中的XYZ公司净资产账面价值为21 500万元。在本次企业合并前各家公司的会计期间和采用的会计政策相同，在本次合并前A公司的资本公积（资本溢价）为200万，其他资本公积400万，盈余公积300万。不考虑相关税费等其他因素影响。218年6月30日，A公司账务处理为：确认长期股权投资成本为21 50070%15 050（万元）借：长期股权投资XYZ公司15 050资本公积资本溢价200盈余公积300利润分配未分配利润250贷：银行存款 15 800接上：假定其他条件不变，但218年6月30日，在集团母公司的合并财务报表中的XYZ公司净资产账面价值为27 500万元。218年6月30日，A公司账务处理为：确认长期股权投资成本为27 50070%19 250（万元）借：长期股权投资XYZ公司19 250贷：银行存款 15 800资本公积股本溢价3 450接上：假定其他条件不变，A公司向XYZ公司的股东甲公司转入部分固定资产，账面余额14 800万元，已提折旧2 800万元，当日公允价值为13 500万元。在218年6月30日，在集团母公司的合并财务报表中的XYZ公司净资产账面价值为21 500万元。218年6月30日，A公司账务处理确认长期股权投资成本21 50070%15 050（万元）借：长期股权投资XYZ公司15 050累计折旧2 800贷：固定资产 14 800资本公积股本溢价3 050【例2】218年6月30日，A公司向其母公司P公司发行10 000 000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。218年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。假定A公司与S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。218年6月30日，A公司账务处理确认长期股权投资成本为40 000 000元。借：长期股权投资S公司40 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 30 000 000接上：假定其他条件不变，在218年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为8 000 000元。同日，A公司账面无资本公积，盈余公积为900 000元。218年6月30日，A公司账务处理为：确认长期股权投资成本为8 000 000（元）借：长期股权投资S公司8 000 000盈余公积 900 000利润分配未分配利润 1 100 000贷：股本10 000 000（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【教师解读】非同一控制下企业合并形成的长投成本为企业合并成本，具体包括购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。1.支付对价为非现金资产的，差额按照资产处置的规范进行核算；合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益； 合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。2.支付对价为发行股票的，差额调整资本公积（资本股本溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。交易费用的处理交易费用性质具体内容处理原则为投资交易发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用发生时计入当期损益（管理费用）为发行有价证券（作为支付对价）发生的发行权益性工具直接相关的交易费用冲减资本公积（资本溢价股本溢价）*发行债务性工具直接相关的交易费用计入债务性工具的初始确认金额*资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润【教师提示】在相关交易费用的处理中，同一控制下和非同一控制下合并的形成长投，是完全一致的。【例3】218年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表121所示。表121A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值218年3月31日 单位：元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）20 000 000（成本30 000 000，累计摊销10 000 000）32 000 000 专利技术8 000 000（成本10 000 000，累计摊销2 000 000）10 000 000 银行存款8 000 0008 000 000 合计36 000 00050 000 000 合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。【分析】长期股权投资的取得成为为无形资产的公允价值42 000 000元（32 000 00010