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v思考:会计学与银行会计学? v银行会计学是会计学的一个分支,是根据 会计学的基本原理和基本方法,结合银行业 务特点而制定的具有特定核算形式和核算方 法,应用于会计核算与管理的专业会计学。 * 主要内容 第一章 银行会计概论 第二章 基本核算方法 第三章 存款和发行债券业务的核算 第四章 贷款业务的核算 第五章 支付结算业务的核算 第六章 联行往来和金融机构往来的核算 第七章 外汇业务的核算 第八章 投资业务的核算 第九章 损益和财务会计报告 * 第一章银行会计总论 第一节银行会计的对象和特点 一、银行会计的对象 二、银行会计的特征 三、银行会计核算的原则和基本规范 * 第一节银行会计的对象和特点 一、银行会计的对象 会计(美国会计学会的定义)是确认、计量和传 递经济信息以使信息使用者作出判断和决策的过程。 银行会计是以货币为主要计量单位,采用专 门的方法和程序对银行资金运动过程进行全面、连续 、系统、分类的核算和监督,为银行内部管理者及有 关方面提供银行财务状况、经营成果和现金流量等会 计信息的一种专业会计。 * 银行会计的对象: 银行会计的一般对象是银行的资金运动, 资金筹集和资金分配的增减变动过程及其结 果。包括: 资金的来源:如自由资金、吸收资金、借 入资金、结算资金、其他资金等 资金的运用:如贷出资金、固定资产占款 、库存现金、金银外汇占款、其他等 银行会计的对象: v银行会计的具体对象是银行会计要素 包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和 利润六项. * 银行会计要素: (一)资产银行资金的运用 是指过去的交易或事项形成的并由银行拥有或控 制的、预期会给银行带了经济利益的资源。包括各 种资产、债权和其他权益。按流动性分为: 1.流动资产 银行拥有的可以在1年内(或长于一年的一个营 业周期内)变现或耗用的资产,包括银行的现金、 存放同业、存放中央银行款项以及各种短期贷款、 短期投资和应收款项等。 v2.非流动资产 v指银行拥有的不可能在1年内,而是在1年 以上(或长于一年的一个营业周期以上)方能 变现或耗用的各项资产,包括固定资产、长期 投资、无形资产、递延资产和其他资产,以及 各种中长期贷款等。 * (二)负债银行资金的来源 1.负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济 利益流出银行的现时义务。按流动性分为: 1)流动负债: 是指将在1年(含1年)内偿还的债务。主要包括 1年以下的各种存款、各项借入资金、交易性金 融负债、各种应付预收款项、代理发行证券款、1年 内到期的长期债务等。 2)其他长期负债: 包括1年以上的各种债务,包括单位定期存款、定 期储蓄存款、长期借款、长期应付款等. * (三)所有者权益 是指金融企业的资产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益,又称为股东权益. 其来源包括所有者投入银行的资本、直接计入股 东权益的利得或损失和留存收益。银行的所有者权 益主要包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余 公积、一般风险准备和未分配利润等。 利得指由银行非日常活动所形成的会导致所有 者权益增加的与投入资本无关的经济利益的流入. 损失呢? * (四)收入 收入是指银行在日常活动中形成的会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入,包括:利息收入、手续费收入、 贴现利息收入、担保收入等。 收入的确认应当在同时满足下列条件时: 1.经济利益很可能流入银行导致资产增加或负债 减少; 2.收入的金额即经济利益的流入额能可靠的计量 。 * (五)费用 费用是指银行在日常活动发生的,会导致所有者 权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的 总流出. 包括营业支出、营业外支出以及按规定缴纳的营 业税金及附加等。 其中,营业支出包括利息支出、营业费用、金融企 业往来支出等;营业外支出有固定资产盘亏、出纳短 款支出等。 * (六)利润 指银行在一定会计期间的经营成果。包 括收入减去费用后的净额和直接计入当期 利润的利得和损失 * 二.银行会计的特征 1.金融业务处理和银行会计核算程序相互融合 2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性 3.会计核算过程具有高度的严密性和及时性 4.银行各分支行处系统内实现电子网络化 为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢? 贷款业务的办理和会计处理同步: 例1、1月27日某商业银行向某人发放个人汽车贷款 现金10万元。 这项资产业务由会计部门办理: 借:贷款个人消费贷款100000 贷:库存现金100000 借款人填 借款凭证 银行会计 部门记账 签署 借款合同 再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行 : 例2、1月28日某高校外教某某持美钞100元要求兑换人民币 。 属外币兑换业务,假设当日美元钞买价为7.90, 银行办理业务的同时记账: 借:现金USD100 贷:货币兑换USD100 借:货币兑换¥790 贷:现金¥790 * 银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性 汇款人收款人 2汇出行 收款记账 4汇入行 审核后入账 交汇款凭证 汇款发出信息 收款或取款通知 会计核算过程具有 高度的严密性 汇兑程序 有经济往来 表1-2银行承兑汇票鲁汇票号码138666 签发日期(大写)二零壹二年叁月壹拾日第号 承申 请 兑人 全称上海第一织布厂收 款 人 全称申新纺纱厂 账号9873账号6078 开户银行工商银行行号5开户银行工商银行行号5 汇票金额人民币壹拾万元整 (大写) 千 百 十 万 千百 十元 角 分 100 00 000 汇票到期日2012年9月10 日 会计核算方法如凭证有独特性 本汇票请你行承兑,并确认(银行结 算办法)和承兑协议的各项规定。 此致 承兑银行 承兑申请人盖章 2012年3月10日 承兑协议编号9交易合同号码08 汇票签发人盖章 XXXXXX 负责经办 科目(借)_ 对方科目(贷)_ 转账年月日 复核记账 本汇票经本行承兑、到期日由本 行交付。 承兑银行盖章2012年3月10日 * 三、银行会计核算的原则 (一)一般原则 1.客观性原则 2.及时性原则 3.权责发生制等原则 4.谨慎性原则 5.一致性原则 6.重要性原则 (二)会计工作基本规范五条 1.现金收入业务:先收款后记账; 现金付出业务:先记账后付款; 2.转账业务先借后贷,他行票据收妥抵用; 3.凭证合法及时传递;有账有据账据相符,凭证 账表换人复核;当日结账总分核对,内外账务 定期核对; 4.重要单证严格管理,印(印鉴)押(密押)压 (票据压数机)证(单证)分人保管;会计档 案完整无损; 5.人员变动交接清楚。 第二节银行会计的任务和工作组织 一、银行会计的任务目的 1.正确组织会计核算、及时办理各项业务 2.加强服务和监督 3.正确核算成本 4.维护资金财产安全 二.银行会计的组织方式 (一)会计规范 银行会计工作是依据国家有关法律制度 ,通过设立专门的职能机构,并配备专门会 计人员来具体从事和完成的。为了充分发挥 银行会计的作用,必须合理组织银行会计工 作。 新会计准则体系 项基本会计准则项具体会计准则会计科目和会计报表 修订原有项 会计准则 新增项会计准则 非金融和金融企业 会计科目和会计报表 1.会计准则 2.银行会计制度 会计制度是进行会计核算的原则、程序、方法的 总称,是规范和约束会计工作的措施。其制定的原 则是: “统一领导,分级管理”。 银行会计制度财务制度制定的依据有 中华人民共和国会计法 企业会计准则及其应用指南 企业财务通则 企业财务会计报告条例 商业银行法 中国人民银行法等 (二)银行会计机构的设置和会计 人员的职责权限 会计机构银行会计机构的设置应该和银 行管理体制相适应、并且符合内部控制和保 证资金安全和保证核算效率的要求。 会计人员要圆满完成银行会计的任务 ,必须配备具有一定政策水平、业务技能和 综合素质的专职会计人员。 第二章基本核算方法 第一节会计科目 第二节记账方法 第三节会计凭证 第四节账务组织和账务核对 第二章基本核算方法 银行会计核算方法包括基本核算方法和各项业 务处理方法两部分。 其中基本核算方法_是各项业务处理方法的 基础和概括,是各项业务处理手续必须遵循的程序 。 各项业务处理方法_是基本核算方法在具体业 务中的应用,它是根据基本核算方法,结合银行各 项业务的特点和要求进行的核算和处理,从而办理 和实现各项具体业务。 银行会计基本核算方法包括: 1.设置会计科目; 2.确定记账方法; 3.审核和填制凭证; 4.登记账簿及相应的账务组织和账务核对程序; 5.计算成本; 6.财产清查; 7.编制财务会计报告。 第一节会计科目 一、会计科目的作用 1、概念: 银行会计科目是指对银行各项业务和财 务活动按照不同的经济特征和核算内容进行 分类的类别名称。 2.会计科目的作用 1)会计科目是会计核算的基础,联系各种核算方法的 纽带。 2)统一核算口径,规范 核算对象内容 3)总括反映经济业务, 提供系统的会计核算资料。 二、银行会计科目设置原则 1根据金融业务需要,全面、系统地反映会计对象的 内容。 2符合银行经营管理的需要,体现谨慎性原则。 3符合会计核算方法的技术需要。 4体现国家方针政策,有利于发挥会计的作用,并保 持相对稳定性。 三、会计科目的体系结构 (一)会计科目的分类 银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类 : 1.资产类科目 2.负债类科目 3.资产负债共同类科目 .所有者权益类科目 .损益类科目 (二)科目、账户和账号 科目是根据会计要素对会计对象所做的分类、 即总账账户,它反映会计对象的总括分类情况。 账户是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、 具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的 明细账户。 (会计对象-会计要素-会计科目-会计账户) v商业银行会计科目表(超链接) vPS:ABC资产负债表 vICBC资产负债表 vABC利润表 vICBC利润表 第二节记账方法 所谓记账方法,是按照一定的记账规则 ,用一定的记账符号,将经济业务进行整理 、分类并记入会计账簿的一种技术方法。 银行会计记账方法包括复式记账法和单 式记账法。 一、借贷记账法及其在银行的应用 (一)概念 借贷记账法是根据复式记账法原理,以 资金平衡规律为依据,以“借”“贷”为记账符号, 以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则,在账 户中登记经济业务的复式记账法。 借贷记账法的内容包括五个: .记账对象:会计科目 2.记账符号:借、贷 3.记账规则:有借必有贷、借贷必相等 4.平衡账务: v各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 v各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计 5.账户结构 借方贷方 资产的增加资产的减少 负债的减少负债的增加 所有者权益的减少所有者权益的增加 费用的增加 收入的增加 收入的减少 费用的减少 例如:1.向某企业发放短期贷款20000元 这笔业务涉及到2个科目: 现金(资产类)和单位存款(负债类) 借:贷款甲公司XX贷款户20000 贷:吸收存款甲公司活期存款户20000 2.同业拆借协议到期,向同城某商业银行归还并付息 涉及到3个科目: 拆入资金、存放中央银行款项、利息支出 会计分录: 借:拆入资金(负债减少)10000 利息支出(费用增加)500 贷:存放中央银行款项(资产减少)10500 3.某学校交来转账支票,用途为购买新华书店(设双方 在同一行开户)书款30000元,同时收取支票手续费. 涉及到2个科目、同类项目一减一增,负债总额没变。 分录如下: 借:吸收存款X学校活期存款户30010 贷:吸收存款X书店活期存款户30000 手续费及佣金收入10 4.按照规定将资本公积转增资本金 涉及到2个同类科目: 借:资本公积(所有者权益减少)400 贷:实收资本(所有者权益增加)400 用试算平衡公式可对上述业务进行试算平衡 科目名称期初余额借方贷方期末余额 存放央银行款项 400001050029500 贷款 700002000090000 吸收存款 8040030001500001003
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