精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -英国特许公认会计师公会会计与财务认可证书财务报表说明ACCAACCA 财务报表说明 会计与财务认可证书前言课程的目的：懂得财务报表 .并能对财务报表做出评论性的说明；因此本课程的教学结构做出如下支配：1. 懂得报表的专业术语；2. 懂得编制财务报表所依据的原就；3. 编制基本的财务报表,如资产负债表.损益表.现金流量表等；4. 对各个报表及其财务指标进行分析性的说明和评判；第一章财务信息的作用会计信息系统的主要作用为：向会计信息使用者供应有效的会计信息；会计信息使用者：不同的利害集团；,有效 ：包括三层含义：1 . 符合法律的约束；2 . 中意治理与决策的需求；3 . 中意会计信息使用者的要求；否就这些会计信息被称作“无效的会计信息” ！本章将要争辩以下内容：会计信息的使用者为谁？会计信息应当具备的质量特点为什么？财务报表的法定格式和内容为怎样的？企业的不同类型与会计报表的要求为怎样的？一.会计信息的使用者不同的会计信息使用者对会计信息的要求为不同的,缘由为他们面临的决策不同！如雇员和股东？1第 1 页,共 15 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -英国特许公认会计师公会会计与财务认可证书财务报表说明ACCA总的来看,会计信息的使用者包括“不同的群体 ”, 他们为：1. 投资人和潜在的投资者；投资人即公司业主；他们最需要明白的会计信息为:利润：由于利润一方面说明白被投资方的业绩；另一方面它为公司能否进行利润支配的基础；股票的市场价值：由于公司股票的市场价值说明白投资人的资产的溢值和减值状况；同时股票市场价值也说明白市场对公司历年业绩和将来业绩的确定；现金流量：没有现金流量公司将无法保护下去；股东所期望的“股利派现”无法实现；2 债权人；债权人为指向公司供应偿仍融资的个人和机构；债权人又包括商业债权人（出售商品和劳务形成的）和贷款债权人（供应贷款形成的）；债权人最需要明白的会计信息为：商业债权人最为关怀的为公司准时偿仍债务的才能；因此他们很关注公司的经营现象,以及现金的状况和近似现金的流淌状况；贷款债权人为企业长期融资的主要对象,他们主要关注的为一利息能否偿付；二为贷款能否准时收回；关怀利息问题必定要关怀公司的获利才能；关怀贷款准时回收必定要关怀公司的现金流量；3 雇员；一为关怀公司经营的财务前景和治理规划,以明白自身的工作保证程度；二为关怀公司的公司经营业绩以及与其他行业比较的信息,以明白其薪金水平和加薪的可能；4 政府；政府为贯彻和监督国家政策必需明白财务信息,当然这种信息的掩盖面特殊大,通常经过大量的加工和汇总,以便使政府在制定政策为更具普遍性；例如税制的制定,就必需明白各个行业的收入水平和盈利水平,以便制定科学的税负；5 经理（公司治理部门）经理为公司的最主要的治理者,它对会计信息的需要为全面的.详尽的；这样才能兼顾各个方面的需求；才能够决策,才能够深化的分析.争辩决策的各个要素； 经理决策需要的会计信息往往来自于两个不同的会计信息系统：即财务会计和治理会计；2第 2 页,共 15 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -英国特许公认会计师公会会计与财务认可证书财务报表说明ACCA财务会计和治理会计差别点比较差别的要点财务会计治理会计1 .信息使用者企业外部人士企业内部人士2 .信息形式财务报表依据需要,详尽.专业化3 .频率和时距会计期间依据需要4 .时间焦点过去的会计期间过去和将来的时间5 .管制程度公司法和会计准就无立法管制6 .争辩的对象会计核算会计推测和决策二.会计信息质量的要求会计信息为会计系统的产品,因此必需具备相应的质量要求,这种质量的要求为通过会计准就的立法确定的,英国会计准就对会计信息质量的要求包括：1.相关 - 指供应的会计信息应当与决策相关；留意： 一条信息可能与一项决策有关,与另一项决策无关；这说明信息的相关性取决于所进行的决策；只要为能够帮忙信息使用者评判过去.现在和将来大事,以便作出决策的信息就为相关的信息；2 易懂 -使缺乏报表学问的使用者能够懂得会计信息,同时不能遗漏或省略有价值的信息；3 准时 -即符合质量标准的会计信息应当为能够反映近期财务状况和损益情形；4 牢靠和一样- 这个原就一般懂得为“正确性”；牢靠性包括以下几个特点：(1) 真实陈述 - 会计信息必需照实地描述经济业务的实际 影响；(2) 实质性 - 会计信息应当对经济业务的实质加以描述,而不为仅仅局限于法律形式；如外借商品.收入；(3) 完整性 - 即会计信息应当依据会计期间的要求, 在合理的范畴内 完整地揭示一个会计期间的经济业务；即不重要的信息可以相对完整,重要的信息必需确定的完整, 公司法仍要求一些信息无论为否重要度必需披露；如关联方；一样性 -即会计方法的一贯性；它要求：（ 1）公司近年来的业绩的运算方法的可比性；（ 2）企业实体间会计报表的可比性；3第 3 页,共 15 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -英国特许公认会计师公会会计与财务认可证书财务报表说明ACCA三.财务报表的法规框架会计信息的供应必需受到法规的约束,假如会计信息的供应没有揭示的规章,这为难以想象的,这将会造成极大的纷乱！财务报表的格式和内容受到以下几个方面的影响：1 .政府立法的要求；英国 公司法 要求每一家公司在每一个会计期间.向股东陈报会计报表；并且要求报表必需“ 真实和公允 ”地反映企业财务状况和经营成果；对于真实的懂得为-相关性.牢靠和一样；对于公允的懂得为- 公正；2 .欧洲共同体为寻求各国间财务报告的和谐的要求；欧洲共同体的各个成员国为寻求经济的共同进展成立了政府间的经济协作组织- “欧洲共同体”,这一协作经济组织的成立极大地加强了各个成员国之间的资本的流淌 ；但为也带来了一个问题：“成员国间财务报告的格式和内容的法律规定存在着分歧,报表的陈述方式存在差异”；这种分歧和差异在成员国间进行猛烈竞争时,会对一些国家（特殊为法规严格的国家）造成伤害；为此,欧洲共同体颁布“指令”来和谐各成员国间的财务报告的差异；留意：“指令”本身不具有法律的实质, 但各个成员国可以立法强制执行；通常“指令”代表了最低的要求,各个成员国可以进行更严格的补充；欧洲共同体要求成员国必需在两年内使其国内的法律与欧共体保持一样；至今,欧共体已经颁布了四条指令；3 .会计准就和财务报告准就的要求；1970年英国成立会计准就小组（ASC ）,这为一个独立的特地制定会计准就的团体,已经颁布了一系列“会计标准 ”；1990年由“会计准就委员会”替代了会计准就小组的工作；委员会颁布的准就叫做“财务报告准就”； 会计准就委员会由“财务报告理事会”负责监督准就的制定过程；4第 4 页,共 15 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -英国特许公认会计师公会会计与财务认可证书财务报表说明ACCA留意：（ 1）会计准就不为法律,而为对会计职业界的要求,但为它会影响法律的制定,英国的公司法有些部分就为吸取了已经颁布的会计准就,而形成法定的会计准就；（ 2）会计准就的要求往往会高于公司法的要求；如现金流量表和每股收益的披露公司法就没有要求；4.股票交易所规章的要求；与我国一样,英国证券交易治理机构要求上市公司必需披露公司财务报告以及相关的信息；同时要求上市公司董事会发表公司“为否能够连续经营”以及公司“内部把握制度有效性”的声明；以坚决投资人对公布的财务报告和公司连续经营的信心；问题与我国一样,在上市公司和审计师受到压力时,如何保证公司财务报告的质量？这为一个共同的话题！ ！四.企业的类型前面我们已经明白了“会计信息的使用者” ,那么供应“会计信息的供应者” - 企业包括了那几个类型？1 .个体商人 - 一个人拥有的企业；基本特点如下： 经理即业主；承担无限责任；筹资极端困难；企业组织机构不健全；2 .合伙企业 - 几个发起人为谋求利润而组织起来从事相同业务的企业组织；基本特点如下： 合伙人签订合伙协议；承担无限责任；机构较小；如会计师事务所；3 .有限公司 - 依法成立的承担有限责任的一种企业组织；有限公司成立的法律程序为：向主管公司登记机关登记,登记时必需供应两份文件“公司设立章程”和“公司章程”；支付登记费和印花税；将会计报表备置于公司登记机关,以便公众查阅；5第 5 页,共 15 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -英国特许公认会计师公会会计与财务认可证书财务报表说明ACCA有限公司又分为公众性和私人性的有限公司,他们主要区分 在于其股票能否挂牌进行交易,实现资本的流淌；4 .慈善团体和俱乐部即非盈利的企业组织和机构；（一般性的明白）其次章资产负债表资产负债表 为反映企业特定时点财务状况的报表；所以又称作财务状况表；它为企业三大主要报表之一；本章的内容为：1.明白资产负债表的基本构成要素；2.争辩资产负债表的基本特点- 清偿才能和财务状况；一.资产负债表的构成要素古典哲学思想认为：对一项事物的反映应当从静态和动态两个方面进行,这样才能够充分地反映事物的各个方面；会计信息系统对资金运动的反映包括了对资金静态的反映（资产负债表）和动态的反映（损益表）；资产负债表的构成要素- 静态会计要素：资产 =负债 +全部者权益1. 资产并由企业所拥有或把握的,并预期取得将来经济利益的资源；资产表现了企业资金存在或分布的外形,确定程度上反映了企业的规模；依据英国会计准就的说明,资产包括两大类：流淌资产和固定资产；6