改进固定资产投资审计对策摘要：当前电力系统固定资产投资审计的范围仅限 于固定资产形成过程的一个局部。固定资产投资审计的范围 与应包括：过程审计；用度审计；项目后评价。依此进行固 定资产投资审计会碰到知识、等方面的困难，针对这些困难, 在固定资产投资审计的具体范围与内容、人力资源调配等方 面可采取一些对策加以克服。 关键词：改进固定资产 投资审计 对策 近年来，随着国民的，电力系统的基建 任务逐年加重，特别是城乡电网建设与改造工程更是投资 多、规模大，为了规范工程治理、确保投资效益，国电公司 要求各单位积极开展投资项目审计。那么，怎样才能做好投 资项目审计呢？本文通过固定资产投资审计的现状，提示当 前固定资产投资审计存在的与固定资产投资审计过程中将 碰到的困难，探讨固定资产投资审计的范围与内容，进而提 出当前固定资产投资审计应采取的对策。 一、固定资产投资审计现状分析 电力系统对固定资产投资审计的熟悉有一个逐渐深进的过程：第一阶段，审计职员审查竣工决算报表。由于审计职员都是从财务部分抽调,因知识局限一般没有审查建安工程结算，只按基建部分的审核数进行工程 本钱汇总，一旦基建部分对建安工程结算审核不严，基础数据不真实，将造成固定资产投资不真实。第二阶段，审计职 员审查建安工程结算。此时，审计职员基本上都是从工程造 价治理部分抽调，对建安工程结算有能力进行严格把关，但 这些职员一般缺乏财务知识，对工程其他用度支出的正当 性、合规性无法进行审查，这也将造成固定资产投资不真实。 当前，电力系统大部分单位的固定资产投资审计处于第二阶 段，其存在的题目是：一是如上所述，对占固定资产投资50% 乃至更多的其他用度支出未进行审查，势必固定资产投资的 真实性。二是未对形成固定资产的技术经济活动进行审查和 监视评价。三是未对固定资产投资效果进行评价，即投资项 目后评价还是一片空缺。四是只对既成事实进行审查，属于 事后审计，未对影响工程项目投资的关键阶段决策与设计阶段进行事前控制。由此可见，当前电力系统固定资产投资审计的范围仅限于固定资产形成过程的一个局部， 对固定资产投资审计的方法、程序没有同一的熟悉，在固定 资产投资审计的研讨上缺乏深度，而这种理论上的苍白在一 定程度上造成了当前固定资产投资审计的局限性，直接影响 固定资产投资审计的工作质量与成效。二、固定资产投资审计的范围与内容探讨固定资产投资是以一定的资源（人、财、物等），经过猜测、决策、实施（设计、施工 等）的一系列程序，在一定约束条件下形成固定资产的过程。 由此引伸出，固定资产投资的全面审计至少包括两方面内容：不仅要对固定资产投资项目的本钱及其他财务收支真实 性、正当性进行监视，还要对形成固定资产的技术经济活动 （猜测、决策、实施等）的真实性、正当性进行监视。 1997 年，国家审计署制定了审计机关关于国家建设项目预算（概 算）执行情况审计实施办法，根据此办法，建设项目预算（概算）执行情况审计内容包括：建设项目预备阶段资金运 用情况，建设资金来源、到位与使用情况，建设本钱及其他财务收支核算情况,建设项目设备、材料采购治理情况,设项目税、费计缴情况，建设项目执行环保法规、政策情况, 经济合同实施情况，建设项目调整概算及超概算情况，建设 单位内部控制制度的设置的落实情况，设计单位、施工单位、 监理单位有关资质、收费、承包行为等情况。 同时，固 定资产投资的根本目的是为了得到最大限度的产出，随着我 国建设领域逐步实现“两个根本性转变”，建设项目治理模 式也由过往的“工程指挥部”形成转变为项目法人负责制， 项目法人不仅要对建设项目的资金张罗与使用、项目实施负 责，还要对建设资金的偿还、项目建成后的经济效益、资产 的保值增值负责。此时，需要在项目达到设计生产能力后，通过对建设项目实际效益与预计效益的比较，分析两者是否 存在偏差、偏差程度及产生偏差的原因，针对具体情况提出 有效的改进措施，确保项目达到预期效益，在这个过程中需 要对项目的预备、决策、实施、试生产直至达产的全过程进行再评价，全面投资治理经验，为以后改进投资治理和制定 公道的投资政策服务，这就是建设项目后评价。只有做好建 设项目的后评价，才能在建设领域真正实现粗放型经营向集 约型经营转变，彻底舍弃过往那种只有血的教训没有经验积 累的“工程指挥部”临时治理模式。因此，建设项目后评价 应纳进固定资产投资治理范畴，成为固定资产投资审计的内 容，发挥固定资产投资审计作为固定资产投资治理活动延伸 的作用与效能。综合以上分析，从固定资产投资概念的引伸到国家审计部分的规定及建设领域工程治理模式的改 革要求，固定资产投资审计的范围与内容应包括：过程审计, 审查猜测、决策、实施等形成固定资产的技术经济活动的真 实性、正当性；用度审计，主要是单位工程结算、设备费、 工程建设其他用度的审核；项目后评价，主要是过程后评价、 效益后评价。三、固定资产投资审计困难分析1.知识的局限影响固定资产投资审计质量和效率。以用度审计为例，需要工 程财务与工程结算方面的知识，而工程结算涉及的知识面 广，执行的定额多，范围广泛，如在当前大量的城乡电网建 设与改造工程项目结算中，涉及到建筑工程（包括土建、给 排水等）、电气安装工程、输配电线路工程、市政工程等； 在项目后评价中，更是需要技术与经济等多方面知识，一个 人是难于精通、把握这么全面的知识，这将极大地影响固定 资产投资审计的质量和效率。 2.现行工程概（预）算定 额不完整，造成工程结算审核定价困难，影响固定资产投资 审计的质量和效率。如在技改工程结算中，有些安装项目无 现行概（预）算定额可套用，又由于电力行业的特殊性，造 价治理部分没有这方面资料，市场上无可比价，定价比较困 难，这也极大地影响了固定资产投资审计的质量和效率。3工程资料不完整造成审计进程受阻等困难。如过程审计一 般是查阅形成固定资产的技术活动中留下的相关资料，当前 由于工程治理不规范，很多资料都是事后补办，难免存在罅 漏现象；或工程资料治理不规范，工程竣工后工程资料未及 时回档，由现场施工治理职员个人保存，随着时间的推移或 岗位变动，有些资料已很难找到，审计时就很难对形成固定 资产的技术经济活动的真实性、正当性等作出评价。 4. 项目后评价工作量大，在评价、程序、步骤、组织及指标设 置方面尚无一套较成熟的做法，审计职员在做项目后评价时 会有一定难度，特别是在评价指标设置方面将碰到一些技术 困难。众所周知，一个评价结论是否，取决于其基础数据的 真实性与评价指标体系的科学性、公道性，不管是过程后评 价还是效益后评价都需要科学、公道的评价指标体系，一个 无定论的评价指标体系，其评价结论也将大打折扣，而评价 结论在科学性上的模糊有违后评价的初衷，使后评价失往意 义和必要性。 四、改进固定资产投资审计的对策 1. 明确固定资产投资审计的具体范围与。以竣工决算审计为切 进点，审核单位工程结算，审查工程项目财务收支情况，延 伸到工程“五制”治理、施工治理等方面进行审计，切实做好固定资产投资审计。（1）过程审计应包括：审查工程项目前期工作，工程项目是否按基建程序进行，项目建议 书、可行性报告是否齐全、完备；审查是否取得立项审批文 件、概算审查批复文件、施工图预算审查批复文件；审查工 程项目“五制”执行情况，特别是工程设计、施工、监理、 物资采购的招投标治理、合同治理方面的法规、制度执行情 况；审查设计单位、施工单位、监视单位基本情况，包括营 业执照、资质等级、劳保费计取种别（施工单位）；审查隐 蔽工程签证、现场签证是否合规、完整、真实；审查资金来 源、资金到位情况及资金拨付与使用情况，主要审查工程价 款的支付是否按合同条款及有关规定执行，是否按规定留足 工程尾款与质保金；审查工程项目核算的凭证、账簿和报表 是否真实、合现；审查竣工验收是否符合有关规定，工程竣 工档案是否按规定回档，有关竣工资料是否完整、规范，竣工图是否与实物相符；审查工程工期、质量是否符合合同规 定，审查验收遗留处理情况。（2）用度审计应包括：单位工程竣工结算审核、设备费审计与待摊用度审计。单位 工程竣工结算审核：审查工程量、钢筋用量是否依据竣工图 和设计变更及现场签证按定额规定的规则计算，结算结果是 否正确；审查预算定额选用、定额子目套用是否合规和公道, 定额单价换算、补充是否合规和正确；审查工程直接费的调 整是否合规、正确；审查各项取费及材料市场价差的计取是 否合规、正确；审查估价和议价的用度是否经过甲、乙双方 协商一致，是否在合同中明确规定计取标准，是否按相关签 证计取；审查工程施工合同中有关工期、质量奖罚条款执行 情况。设备费审计：审查设备费是否按合同规定计算，其采 保费、运杂费是否按规定计取；设备领用手续是否齐全、完 整，领用数目是否与竣工图相符，是否存在多领、错领现象; 审查多经采购的工程物资加价情况，是否在公道的市场价范 围内。待摊用度审计：审查待摊用度支出是否按概（预）算 审查批准文件执行，有无扩大开支范围和进步开支标准，有 无付款凭据及付款凭据是否符合有关财经纪律等规定。（3）项目后评价：后评价一般是针对某一个基建项目来进 行综合评价，当前城乡电网建设与改造项目较多，可针对某 一个城市的城网改造项目来进行后评价。后评价的基本方法 是“前后对比法”，将项目前期阶段的可行性研究和经济评 价的猜测结论与实际运行结果相比较，以发现变化，原因。 当前，主要是做好过程后评价与效益后评价。过程后评价就 是对立项决策、勘察设计、物资采购、施工治理、生产（使 用、运营）等进行评价。其评价指标较多，常用的如：设计 周期变化率；实际建设本钱变化率；实际达产年限变化率（表示实际达产年限与设计达产年限的偏离程度，可以评价设 计、施工、生产治理等方面工作）。效益后评价就是对项目投资与概算执行情况、生产能力与实际效益、财务效益、国民经济效益、效益等进行评价。 2做好固定资产投资审 计的人力资源治理。在固定资产投资审计职员的结构上，应以工程审计职员为基础，配以财务审计职员，组成职员配备 公道的审计小组。3.及时，积极提出可操纵性强的固定资产投资治理审计建议。围绕审计过程中普遍存在的题目， 揭示其深层次原因，针对各单位不同情况提出有较强可操纵 性的审计建议。如工程结算资料不齐全、提供不及时，有的 是基层单位内部工程治理制度不完善引起，有的是内部效能 考核不严导致治理制度贯彻执行不力引起，有的纯粹是部分 之间扯皮引起等等，应针对各单位不同情况提出不同审计建 议。 4加强固定资产投资事前审计。工程项目投资的关 键阶段是工程的决策与设计阶段，固定资产投资应加强事前 审计，及时对决策结论和设计结果进行审计，否决不公道的 决策结论和设计结果，确实做好投资控制，真正体现固定资 产投资审计的效益。 当前，审计职员应有计划地以与工 程项目的初设审查、招标投标、施工治理、竣工验收等有关 活动。可以选择某一预备实施的工程项目，在其初设审查、 招标投标、施工、竣工验收的实施过程中，工程审计职员参 与其中，熟悉工程项目实施的整个运作过程。