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第十一章 审计抽样审计抽样概述控制测试中抽样技术的应用实质性程序中抽样技术的应用第一节 审计抽样概述本节主要内容v审计抽样的含义v获取审计证据时对审计抽样和其他选择测试项目方法的考虑v对抽样风险和非抽样风险的考虑v样本设计v样本选取v样本结果评价 一、审计抽样的含义 对部分项目实施审计程序、 所有单元都有机会被抽取测 试的目的是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有单元都有被选取的机会注意 审计抽样的种类 按抽样决策划分: -统计抽样 -非统计抽样 按审计抽样所了解的总体特征划分: -属性抽样 -变量抽样二、获取证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑v实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 风险评估程序通常不需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法。 如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时,一并计划和实施控制测试实施控制测试时对审计抽样的考虑 如果表明控制有效运行的特征留下了书面证据,CPA就可以在控制测试中使用审计抽样 某些控制的运行没有留下运行轨迹的控制,对这类控制实施测试不涉及审计抽样,CPA通常应考虑实施询问、观察等程序来获取相关控制运行有效性的审计证据实施实质性程序时对审计抽样的考虑 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。CPA只是在实施细节测试程序时,才需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法对其他选取测试项目方法的考虑选取全部项目总体由少量的大额项目构成存在特别风险且其他方法未提供充 分、适当的审计证据符合成本效益原则对其他选取测试项目方法的考虑选取特定项目大额或关键项目超过某一金额的全部项目被用于获取某些信息的项目被用于测试控制活动的项目可疑的项目、异常的项目、以前发生过的错误的项目 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑抽样风险非抽样风险定义 根据样本得出的结论与对总体全部项目实施相同程序得出的结论存在差异 由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性风险控制 通过扩大样本规模 通过采取质量控制措施项目类别抽样风险对审计工作的影响测试种类影响效率影响效果控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险细节测试 误拒风险 误受风险项目审计抽样的步骤样本设计样本选取评价样本结果审查样本 四、样本设计v审计程序目标v审计对象总体和分层v抽样单元v误差构成条件v可容忍误差v预期总体误差考虑的因素 五、样本选取v使用随机数表或计算机辅助审计技术选样v系统选样v随意选样可供选择的方法 六、样本结果评价 评价程序包括:分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论。分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论第二节 控制测试中抽样技术的应用属性抽样变量抽样基本概念误误差审计对审计对 象总总体风险风险 与可信赖赖程度可容忍误误差抽样风险样风险正态态分布标标准离差具体方法固定样样本量抽样样停走抽样样发现发现 抽样样单单位平均估计计抽样样比率估计计抽样样差额额估计计抽样样PPS抽样样属性抽样与变量抽样比较
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