江苏科技大学经济管理学院财务综合知识国际会计比较主要发达国家会计2引言Alister Mason在1977年国际财务报告标准、问题和展望中提出“重要国家”概念。他认为，应用经济重要性和会计重要性标准能够确定一些国家3财务综合知识国际会计比较第二节 美国会计第一节 英国会计第三节 德国会计 第四节 法国会计第六节 荷兰会计 第五节 日本会计第七节 综述 4财务综合知识国际会计比较vFASB: vASB: vACCA: vJICPA: v荷兰审计师协会：v德国会计师协会： v法国法定审计师团体： 5公司会计的法律规范2英国会计的特点4英国会计环境概述3 1会计职业团体和会计准则3 3第一节英国会计6财务综合知识国际会计比较1、政治因素：资产阶级议会制的君主立宪政体国家；1973年加入欧共体2、法律因素：普通法系；法律对经济生活的约束笼统灵活，经济活动在比较宽松的条件下进行 3、文化因素：沿着继承发展的思路进行；民主化的过程4、经济因素：以有限责任公司为主要形式、以私人企业为主导； 现代工业的发源地 ，在世界仍处于领先地位 ；以资本市场为基础的发达的金融体系 7财务综合知识国际会计比较全球三大证券交易市场之一，历史悠久；债券市场尤其是政府债券在世界上颇为有名，有“金边债券”市场的美称；证券交易所占据核心地位。资料：8二、公司会计的法律规范以公司法作为对公司实施立法管理的依据18441844年公司法年公司法198919851981194820069二、公司会计的法律规范（一）1948年公司法加入EU之前（1）所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布损益表和资产负债表；（2）公司必须编制合并财务报表；（3）公司董事的权利和义务；（4）“真实和公允”（true and fair）10 公司财务报告必须符合公司法和公认会计惯例的规定，公司如果这样做了，就被认为是“真实与公允”的反映了公司的财务状况和经营成果；如果在某些情况下，按照公司法和公认会计惯例的要求编报财务报表不能给予“真实与公允”的反映的公司，可以不按公司法和公认会计惯例的要求去做，但必须在报表附注中解释原因和产生的影响。11二、公司会计的法律规范（二）加入EU之后的公司法1973年加入欧共体后，公司法几经修改，逐步与欧盟的公司法指令（Company Law Directives）靠拢12欧盟4号指令合并欧盟7号指令重大修订1981198519892006二、公司会计的法律规范131、1981年公司法二、公司会计的法律规范（1）年度会计报表的格式，包含B/S、P/L；（2）五项会计原则；（3）强调“真实与公允”概念；（4）规定会计报表中资产的计价基础可以是历史成本，也可以是现时成本。142、1985年公司法会计记录会计报告期一般报表格式与内容董事会报告和审计报告的规定年度报告的提交在公司注册机构存档的规定二、公司会计的法律规范合并以前所有法令，一部特大型的法案15财务综合知识国际会计比较二、公司会计的法律规范（1）编制合并财务报表，判定子公司标准为“有效控制”；（2）要求公司的董事披露年报表是否按照现行的会计准则编制，并对任何违反准则的情况作出解释；16二、公司会计的法律规范4、2006年公司法（1）将某些判例作为成文法规；（2）允许公司选用英国公司法或国际规章编报个别或集团报表；（3）在某些极端案件中要求审计师承担刑事责任。17二、公司会计的法律规范（三）其他涉及会计的法律规范1、伦敦证券交易所手册2、金融服务市场法案3、公司税法：税务与会计分离18财务综合知识国际会计比较（一）会计职业团体英格兰和威尔士特许会计师协会，Institute of Chartered Accountants in England and Wales,1880（1870） ICAEW苏格兰特许会计师协会，Institute of Chartered Accountants Scotland ,1951（1854） ICAS爱尔兰特许会计师协会，Institute of Chartered Accountants Ireland,（1888） ICAI特许注册会计师协会， Association of Chartered Certified Accountants,1939（1891） ACCA1、组成19管理会计师特许协会，Chartered Institute of Management Accountants, CIMA专门为那些在工商界从事管理会计工作的会计师设立财政与会计特许协会，Chartered Institute of Public Finance and Accountancy, CIPFA其成员主要受雇于地方和中央政府三、会计职业团体和会计准则20财务综合知识国际会计比较2、特点历史久远；多组织并存；与会计准则指定关系密切。21财务综合知识国际会计比较1、会计准则制定的历史（二）会计准则的制定199019761970194222时间时间 背景原因参与者制定机构主要成果1942会计实务计实务 任意性大ICAEW会计计原则则建议议建议书议书1970多起财务财务报报表失真案职业职业 界的压压力ICAEWICASACCACIMA会计计准则则筹划委员员会（ASSC）标标准会计实计实务说务说 明（SSAP）1976六大职业团职业团 体会计计准则则委员员会（ASC）隶属CCAB标标准会计实计实务说务说 明（SSAP）1990会计计公司、工业业公司、金融公司和证证券管理机关会计计准则则理事会（ASB）隶属于FRC财务报财务报 告准则则（FRS）23三、会计职业团体和会计准则关于表格的说明CCAB成立于1976年目的：协调主要由六个会计团体形成的会计职业界，协调英国会计职业界与本国政府、与国际会计组织之间的关系FRC成立于1990年独立于职业界，对ASB进行监督；有权发布会计准则；机构：ASB、财务报告检查小组、会计行业监督委员会、审计事务委员会、会计行业调查与纪律委员会24财务综合知识国际会计比较制定确定主题ED正式文本，无记名投票通过，须经六个职业团体分别批准才能生效执行通过职业团体向其成员发布，由职业团体约束成员对会计准则的执行2、会计准则的制定和执行25财务综合知识国际会计比较3、会计准则的内容会计准则财务报告原则公告小型报告主体财务报告准则紧急问题工作小组“摘要”SSAP/FRS26财务综合知识国际会计比较（1）财务报告原则公告 第一章财务报告的目的第二章报告实体第三章财务信息的质量特征第四章财务报表要素第五章财务报表中的确认第六章财务报表中的计量第七章财务信息的列示第八章其他实体中权益的会计处理27财务综合知识国际会计比较（2）具体会计准则截至2008年1月SSAP(11)政府补贴会计增值税会计存货和长期合约研究和开发会计资产负债表日后事项投资性房地产会计等FRS(29)收购与兼并收购会计中的公允价值关联方披露联营和合资商誉和无形资产固定资产和商誉的减值准备、或有负债和或有资产衍生和其他金融工具：银行或类似机构的披露等28财务综合知识国际会计比较（3）小型报告主体财务报告准则(FRSSE)会计准则的简化版本，它的要求虽然比会计准则的要求低，但是它对小型报告主体设立了严格的确定标准29财务综合知识国际会计比较（4）紧急问题工作小组“摘要”由ASB发布的关于UITF对某些特殊问题形成的一致意见的摘要；当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见；只要UITF摘要没被新的会计准则所代替或取消，就具有FRS/SSAP的效力。30财务综合知识国际会计比较“真实和公允” 至高无上重视法律环境的制约会计职业团体历史悠久，力量强大与欧盟相互影响积极与国际会计准则协调其他特点31财务综合知识国际会计比较公司会计的法律规范2美国会计的特点4美国会计环境概述3 1会计职业团体和会计准则3 3萨班斯奥克斯莱法案3 532财务综合知识国际会计比较1、政治因素三权分立；联邦制国家，各州拥有较大的自主权形成了一套类似三权分立政治体制的会计管理体系；由政府机构授权、民间组织制定会计准则、各单位会计师执行准则、公共注册会计师(外部审计师)审计并鉴证其公允性，以“公认会计原则”为标志的美国会计模式33财务综合知识国际会计比较2、法律因素普通法系，法律渊源主要是判例法，成文法起辅助作用； 每个州都有自己的立法机构，各州在立法方面略有不同 各州制定的公司法中，并不严格区分上市公司和非上市公司，但是上市公司需要在SEC注册登记美国政府和国会对于会计的管理和规范非常间接；授权于SEC，负责监管公司会计和财务报告问题34财务综合知识国际会计比较3、文化因素推崇自我价值实现观念，松散的社会构架，倾向于个人的专业判断和职业自律，而不是遵守指令性的法律规定；强调独立性、公平竞争和规则越少越好的信念，并提倡缩小权利距离，注重平等；美国人在对不同情形作出反应时，更倾向于灵活性，喜欢冒险 。财务会计由民间团体制定规范；会计处理相对灵活、有弹性； 企业会计信息披露方面表现为充分和透明。35财务综合知识国际会计比较4、经济因素 企业运行的外部环境较为宽松，政府不干涉企业经济活动，对经济的调节多为间接； 资本市场发达，机构投资者众多，个人购买有价证券普遍； 企业的长期资金来源主要为资本市场，银行贷款多为日常经营资金； 企业两极分化，大型企业居世界之首，股份公司是企业的主要组织形式。36财务综合知识国际会计比较美国不以公司法作为公司组建和经营活动的法律规范，也不以公司法中的有关条款作为管理公司会计的法律依据。美国的公司法很少涉及直接与会计有关的问题。证券法证券交易法税法37二、公司会计的法律规范1、证券法针对证券初次发行制定；要求初次发行证券企业的财务报告应遵守公认会计原则编制的要求；规范上市公司的登记注册、销售说明、豁免权和处罚的法规 ，如：发行证券须注册并公布；注册内容失实导致损失时可以追偿38二、公司会计的法律规范2、证券交易法针对发行后证券的流通制定；设立证券交易委员会(SEC)； 对证券市场参与者的活动加以规定；对公司信息披露提出要求；授权SEC制定会计准则；39财务综合知识国际会计比较3、SEC（1）概况根据1934年证券交易法设立；由5名委员领导，委员由总统委派经国会批准，主席由总统任命，委员任期5年，每年依次有一名委员期满换届；独立机构，准司法权，预算来源于国会（2）地位美国政府对上市公司会计和报告实务的管理主要由SEC负责；SEC在美国会计模式的形成过程中有着举足轻重的作用，实际上控制着美国会计准则的制定和执行。40二、公司会计的法律规范（3）职能负责证券法和证券交易法的实施，制定财务报告方面的规章；如：公司提交的报告中的财务报表的格式和项目以及编制的会计方法确保投资者获得进行投资决策中所需的各种信息；制定和监督会计准则。41二、公司会计的法律规范（4）重要法令R sx ：主要涉及财务报表的格式和内容及有关的注释等10-K报表10-Q报表8-K报表年度报表季度经营报告影响公司的重要事件报告财务报告公告、会计系列文告等42财务综合知识国际会计比较4、税法税务 财务会计 会计实现制；所得税刺激应计制；暂计性差异43财务综合知识国际会计比较（一）会计职业团体AICPA：力量强大、高度权威隶属于AICPA，均曾为会计准则的指定机构虽独立与AICPA，但其母体FAF的最主要支柱仍为AICPACAPAPBFASB44财务综合知识国际会计比较（二）会计准则的制定1、制定机构财务会计基金会（FAF）任命委员会成员，监督与提供经费 财务会计准则委员会（FASB）紧急情况工作组：负责处理新出现的、急需指导的问题，并将研究结果公布，以影响会计工作进程45财务综合知识国际会计比较2、制定过程成立任务小组 task force（15人）讨论文档 discussion memorandum公众听证会 public hearing阳光下的充分程序阳光下的