基础会计精品课教学演示黑龙江农业经济职业学院财务管理系1第四章 ：借贷记法法2第一节 记账方法概述3一、记账方法的种类一、记账方法的种类 记账方法是指对所发生的经济业务在有关账户中进行记录所采用的方法。（一）单式记账法 所谓单式记账法，是指对每项经济业务一般只在一个账户中进行单方登记的一种记账方法。（二）复式记账法 所谓复式记账法，就是对每一项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。二、复式记账法及原理 复式记账法就是对每笔经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行双重记录，它是以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据所设计的一种记账方法。 4第二节 借贷记账法 5一、记账方法的种类 借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”二字为记账符号，以“资产负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学的记账方法。 借贷记账法的理论依据是“资产=负债+所有权益”这个会计等式所包含的经济内容及恒等关系。（一）记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，即用“借”、“贷”表示会计要素具体内容数量方面的增减变动情况，但借、贷二字并不固定的表示增加或减少，只有针对某一特定的会计要素而言才具有明确的涵义。 6（二）账户设置和结构 在借贷记账法下，除了按所反映的经济内容设置资产类账户、负债类账户、成本类账户、所有者权益类账户和损益类账户外，还可以设置双重性质的账户。1资产类账户的结构 用来记录资产类会计要素增减变动情况的账户称为资产类账户。资产类账户的结构为：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，账户若有余额，一般在借方。 资产类账户的结构如表41所示。 资产类账户的期末余额计算公式如下： 资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额一、记账方法的种类72负债及所有者权益类账户的结构 用来记录负债类会计要素增减变动情况的账户称为负债类账户；用来记录所有者权益类会计要素增减变动情况的账户称为所有者权益类账户。负债及所有者权益类账户的结构如表42所示。 负债及所有者权益类账户的期末余额计算公式如下： 负债及所有者权益类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额一、记账方法的种类83成本类账户的结构 成本类账户是用来归集和分配企业为制造产品而发生的各项费用，并据以计算产品生产成本的账户。账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，账户若有余额，一般在借方。4损益类账户的结构 损益类账户是用来归集企业在一定会计期间内所取得的收入和收益、费用和支出，据以计算经营成果的账户。 损益类账户按反映的具体内容的不同，可以分为记录各项收入的账户和记录各项费用的账户。损益类账户的结构如表43、44所示。 根据上述对各类账户 的说明将全部账户 的结构归纳 如表45所示。 （三）记账规则 记账规则是指运用某种记账方法记录经济业务时所应遵循的规律，不同的记账方法具有不同的记账规则，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。一、记账方法的种类9 借方 资产、成本类账户 贷方 期初余额： 本期增加发生额 本期减少发生额 、 、 、 、 、 、 期末余额：期末余额=期初余额+本期借方发生额 -本期贷方发生额 10 借方 负债类账户 贷方 期初余额：本期减少发生额 本期增加发生额 、 、 、 、 、 、 期末余额： 期末余额=期初余额+本期贷方发生额 -本期借方发生额11借方 收入、收益类账户 贷方本期减少发生额 本期增加发生额 、 、 、 、 无余额 12 借方 费用、支出类帐户 贷方 本期增加发生额 本期减少发生额 、 、 、 、 无余额13（四）试算平衡 试算平衡是指以会计等式和记账规则为依据，检查账户记录是否正确、完整的一种方法。 在借贷记账法下，每笔经济业务都按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记入有关账户的借方和贷方，且借贷两方的发生额必然相等。借贷记账法下的试算平衡，是指在把本期的经济业务全部登记入账，并计算出借贷方的本期发生额和期末余额的基础上，通过编制“试算平衡表”来进行的。账户记录的试算平衡可以采用以下两种不同的方法。 1发生额试算平衡法 发生额试算平衡法，是通过检查全部账户本期借贷方发生额合计是否相等，来检查账户记录是否正确的方法。 2余额试算平衡法 余额试算平衡法，是通过检查全部账户本期借贷方余额合计是否相等，来检查账户记录是否正确的方法。一、记账方法的种类14一、记账方法的种类 在实际工作中，企业可以将“总分类账户本期发生额试算平衡表”和“总分类账户期（初）末余额试算平衡表”合并为一张试算平衡表，即“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”。现举例说明账户记录的试算平衡。 编制以上试算平衡表时，应当体现三个平衡关系： （1）全部总分类账户期初借方余额合计=全部总分类账户期初贷方余额合计 （2）全部总分类账户本期借方发生额合计=全部总分类账户本期贷方发生额合计 （3）全部总分类账户期末借方余额合计=全部总分类账户期末贷方余额合计 应当说明的是，通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误，应找出原因，予以更正。但是，如果借贷试算平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。 15（一）会计分录 会计分录是指记账前，预先指明每项经济业务应记入的账户名称、记账方向（借或贷）和记账金额所作的记录。会计分录包括账户名称、记账方向和记账金额三个要素，在书写形式上应先借后贷，借贷相错一格。比如，借：现金 300 贷：银行存款 300 在实际工作中，会计分录是在记账凭证上编制的。编制会计分录应按以下步骤进行： 1确认每项经济业务涉及的账户名称； 2分析涉及的账户属于哪类性质的，是增加还是减少； 3根据账户性质和结构，确定应记入账户的方向（借或贷）； 4确定应记入账户的金额； 5检查、复核会计分录的正确性。二、会计分录和账户的对应关系 16二、会计分录和账户的对应关系 在借贷记账法下，为了清晰地反映经济业务的来龙去脉，可以编制“一借一贷”或“一借多贷”、“一贷多借”的会计分录。（二）账户对应关系 运用借贷记账法的记账规则处理经济业务时，一笔业务所涉及到几个账户之间就形成了应借、应贷的相互关系，这种关系称为“账户对应关系”，存在对应关系的账户称为“对应账户”。 17第三节 账户的平行登记 18 会计科目按反映经济内容的详细程度不同可以分为总分类科目和明细分类科目，账户是根据会计科目开设的，所以，账户也可以分为总分类账户和明细分类账户。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点 所谓平行登记，就是对需要明细核算的每一项经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。 一、总分类账户与明细分类账户19平行登记的要点： 1期间相同就是对于每项经济业务，既要记入有关总分类账户，又要记入其所属的明细分类账户。 2依据相同就是对于每项经济业务，记入总分类账户和记入所属明细分类账户的原始依据相同。 3方向相同就是对于同一项经济业务，记入总分类账户和记入所属明细分类账户的方向相同。若总分类账户记借方，则所属明细分类账户也记借方；若总分类账户记贷方，则所属明细分类账户也记贷方。 4金额相等，就是对于同一项经济业务，记入总分类账户的金额与记入所属明细分类账户的金额之和相等。 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记20 下面以某企业的“原材料”、“应付账款”两个账户为例，说明总分类帐户与明细分类账户的平行登记的方法。例43：见教材。 4、总分类账户和所属各明细分类账户的试算平衡。详见表414、表415所示。 平行登记结果应存在以下等式关系： 1总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额之和 2总分类账户本期借（或贷）方发生额=所属明细分类账户本期借（或贷）方发生额之和 3总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额之和教学过程中，可通过开设总分类账户及所属明细分类账户的“T”型账户进行总分类账户与明细分类账户的平行登记。 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记21黑龙江农业经济职业学院2006年再 见22