会计学院本科学年论文题目：企业部控制与会计信息质量关系问题浅探学 院财政税务学院专 业税收学班 级税收学二班 （写二专业的） 学 号姓 名梦媛指导教师玉平财经大学会计学院制二一六年九月8 / 13企业部控制与会计信息质量关系问题浅探摘 要会计信息最基本的特征就是决策有用性，会计信息质量直接关系到决策者的决策与其后果。企业部控制与会计信息质量存在着密切的联系，两者是相辅相承、互为制约的，探究企业加强部控制、提高会计信息质量的有效途径，成为企业的当务之急。要提高会计信息质量，必须加强和完善企业的部控制，企业部控制的有效性和完善性在很大程度上决定了会计信息质量。部控制是企业管理活动中的一个重要组成部分，其在实际工作中表现出来了越来越重要的作用。文章以系统分析我国企业部控制与会计信息质量关系为基础，针对两者的现状与其存在的问题进行分析，最后从加强企业部控制、提高会计信息质量的角度提出了若干措施建议。 关键词:部控制；会计信息；会计信息质量The research ofrelationship between enterprise internal control and accounting information qualityABSTRACTThe basic characteristics of accounting information is the decision usefulness, the accounting information quality is directly related to decision-makers decision-making and its consequences.Enterprise internal control and accounting information quality are closely linked, both of them are in full accord and mutual restriction.Exploring the effective ways to strengthen enterprises internal control and to improve the quality of accounting information has became the priority of the enterprise.To improve the quality of accounting information, we must strengthen and improve the enterprises internal control. And internal control effectiveness and integrity of largely determines the quality of accounting information.Internal control is an important part of enterprise management activity, its performance in the practical work out more and more important role.Based on system analysis our country enterprise internal control and the quality of accounting information as the foundation, according to both status and analysis of existing problems, finally put forward several measures to improve the quality of accounting information in terms of strengthening enterprise internal control.Keywords：Internal control; Accounting information; The quality of accounting information目 录（根据容重新调整）一、 企业部控制与会计信息质量相关理论研究1（一）部控制的相关理论11.部控制的涵义12.部控制的演进过程13.部控制的基本要素2（二）会计信息质量的相关理论21.会计信息质量的涵义22.会计信息质量的特征3（三）部控制与会计信息质量关系分析31.部控制在会计信息质量中的作用32.会计信息质量在部控制中的作用3二、部控制与会计信息质量二者存在的问题与成因4（一）我国企业部控制的现状与成因41.对部控制固有的局限性还未引起足够的重视42.对部控制制度在认识上存在偏差43.部控制在执行方面缺乏有效的监管4（二）我国会计信息质量的现状4（三）我国会计信息质量低下的成因51.相关法制不健全52.相关利害主体对管理阶层的制约不足53.管理阶层对会计工作的监管不力6三、加强企业部控制，提高会计信息质量的有效措施6（一）提高从业人员部控制意识和专业素质6（二）完善我国部控制法律法规制度6（三）优化部控制环境7四、结束语7参考文献81、 企业部控制与会计信息质量概念框架（一）部控制2008 年 5 月 22 日由财政部、审计署、证监会、银监会和保监会共同颁布的企业部控制基本规中第三条规定，部控制是指由企业董事会、监事会、经理层与全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。国际上目前最有权威的控概念当属 COSO 报告，它认为控是由企业董事会、经理层和其他员工施行的，为企业经营的效率、财务报告的可靠性以与符合相应的法律法规等目标的达成而提供合理保证的过程，并且由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五要素组成。同时认为“控制环境”在其他四要素之间处于基础地位，它包括员工诚信度和其职业道德和才能、企业管理哲学和经营风格、权责分配方法以与人事政策等因素。1.部控制的演进过程在国外部控制理论经历了一个漫长的发展过程，大致可以被分为部牵制、部控制制度、部控制结构和部控制整体框架四个阶段。（1）20世纪40年代以前的“部牵制”阶段上个世纪40年代以前，人们习惯了使用部牵制这一概念，由于当时生产条件与科技水平低下，只出现了简单的部牵制，并没有现代意义所说的的部控制思想。部牵制制度是指为了给企业提供有效的组织和经营，并且能够防止错误和其他非法业务的发生而设计的业务流程。在现代企业部控制理论中，部牵制成了有关组织、机构控制和不相容职务相互分离控制的基础，并且具有重要的地位。（2）20世纪40年代末至70年代的“部控制制度”阶段部控制制度这一阶段的发展是随资本主义经济的发展而形成的。在40年代末至70年代，美国会计师协会的审计程序委员会首次对部控制作出了权威性的定义，将部控制定义为包括企业组织机构的设计与部采取的所有相互协调的用来保护企业的财产安全，提高经营效率和效果，检查会计信息的可靠性、准确性，推动企业坚持执行既定的管理政策的方法与措施。这个定义只是从财务审计的角度出发，责任围狭窄，主要是强调查错防弊，所以其不能适应企业管理部门的需要，人为地限制了部控制理论与实践的发展，拉大了部控制与管理人员期望的部控制间的差距。（3）20世纪80年代至90年代的“部控制结构”阶段在1988年美国注协发布的审计准则公告第55号(SAS55)取代了1972年发布的审计准则公告第1号，该公告首次用部控制结构代替部控制，并指出“企业的部控制结构包括了为合理保证企业特定目标的取得而建立的各种政策与程序”。与部控制制度相比较，部控制结构最明显的特征就是将部控制环境纳入了部控制的畴，强调了环境因素是实现控制目标的保证，使部控制的容更加全面。（4）20世纪90年代后的“部控制整体框架”阶段美国反对虚假财务报告委员会下属的由美国会计学协会(AAA)、国际部审计人员协会(IIA) 、注册会计师协会(ACIPA)等组成的COSO委员会在1994年修订了一份有很强的适用性的研究报告部控制一体化框架即COSO报告。该报告具有非常广泛的适用性，并且被认为是部控制理论的最新发展与完善。COSO委员会同时指出，部控制是企业经营过程中的一部分，是企业管理的一种工具，应该与企业经营过程结合在一起，而不能凌驾于企业的基本活动之上，更不能取代管理。2.部控制的基本要素有效的部控制一般包括部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、部监督等五个要素。部环境，是企业实施控的基础，一般包括公司治理结构、人力资源政策、机构设置与权责的分配、企业文化、部审计等。它是整个企业部控制框架的基础，决定了一个企业的气氛，影响了该组织中所有人员的部控制意识。风险评估，是指企业与时识别、系统分析企业经营活动中与实现控目标有关的风险并合理制定应对风险的策略。现代企业的风险主要是来自于经济环境、规章制度以与经营环境的不断变化，所以企业必须建立健全识别和处理由于环境变化而产生相应风险的机制。控制活动，是指企业根据风险的评估结果，采取相应的部控制措施，将企业的风险控制在其可承受的围之。控制活动贯穿于整个企业的各个部门与各个层次。控制活动包括职责划分、围的设定、核实、授权审批、经营业绩的考核、协调和财产安全等。信息与沟通，是指企业与时、准确地收集并传递与企业部控制有关的信息，确保信息在企业部以与企业与外部之间进行有效地沟通。信息系统包括了经营、财务等方面信息的报告，作为企业经营和控制的依据。部监督，是指企业对其部控制的建立和实施情况进行检查，评价企业部控制的有效性，与时发现部控制的缺陷并加以改进。（二）会计信息质量现代质量管理的领军人约瑟夫朱兰认为“质量就是适用性”。其目的就是其产品应满足客户的需求，也就是产品或服务对使用者的有用程度。会计信息是对企业经营的业绩与变化的一种形象反应，其一旦被公开就会在社会上公共使用。结合“质量”是产品或服务对使用者的有用程度，可知会计信息质量的涵义，即会计信息是满足各信息使用者需求的程度。会计信息的使用者主要包括外部投资者，外部监管者，中介组织以与企业部管理者。会计信息质量是提供的会计报表能够满足用户需求程度的一系列性质。我国 2006 年提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以与与时性 8 项会计信息质量要求。会计信息质量标准包括会计信息容以与表述和披露两部分容，会计信息容的质量标准以决策有用性为主。会计信息以表述和披露为主的质量标准以保护投资者的利益为目的，以强调透明度为主。（三）部控制与会计信息质量关系分析部控制制度与会计信息质量的相互关系问题具有重要的实用价值。在部控制制度的制定与运行过程中，会计信息发挥着重大的作用。会计信息的质量又可以反映出企业控制度是否健全有效，促使管理者根据企业自身状况，制定出切实可行的部控制制度体系，从部控制目标的实现到部控制要素的完善都落到实处。而有效的部控制制度，在客观上可以证实会计信息的真实性和正确性，又进一步促使企业不断健全和完善部控制制度。1.部控制在会计信息质量中的作用部控制是提高会计信息质量的必然要求，国家政策、方针、财经法规等在各个企业贯彻执行得益于部控制，企业会计信息的真实性和透明度高也取决于部控制。投资者与经营者分离，所有权人将企业交由专业的职业经理人或经营团队进行管理，两者形成了委托代理关系，经营者要向投资者定期或