核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误。 重分类错误是因企业未按企业会计准则、会计制度规定编制财务报表而引起的错误。 无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重分类错误，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。 第一页1 1客户客户签名签名日期日期项目项目调整分录汇调整分录汇总表总表编制人编制人索引号索引号会计期间会计期间复核人复核人页次页次序号序号调整内容及调整内容及项目项目索引号索引号调整金额调整金额影响利润影响利润+ + （- -）借借贷贷调整分录汇总表 第二页2 2客户客户签名签名日期日期项目项目重分类重分类分分录汇总表录汇总表编制人编制人索引号索引号会计期间会计期间复核人复核人页次页次序号序号重分类重分类内内容及项目容及项目索引号索引号调整金额调整金额借借贷贷 重分类分录汇总表第三页3 3客户客户签名签名日期日期项目项目未调整不符未调整不符事项事项汇总表汇总表编制人编制人索引号索引号会计期间会计期间复核人复核人页次页次序号序号未未调整内容调整内容及项目及项目索引号索引号未未调整金额调整金额备注备注借借贷贷未予调整的影响：未予调整的影响： 项目表项目表 金额金额 百分比百分比 计划百分比计划百分比 1 1、净利润、净利润 2 2、净资产、净资产 3 3、资产总额、资产总额 4 4、营业收入、营业收入结论：结论：未调整不符事项汇总表 第四页4 4 (1)对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 (2)对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目(或账项)层次重要性水平，但性质重要的，如涉及舞弊与违法行为的核算错误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误等，应视为建议调整的不符事项。（3）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目(或账项)层次重要件水平。并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。 第五页5 5 (二)编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审计财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式 说明 ： (1)试算平衡表中的“审计前金额”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列 (2)有些财务报表项目往往会作为调整这些审计差异所作的会计分录中多次出现 (3)在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系 第六页6 6 利润表试算平衡工作底稿客户客户签名签名日期日期 项目项目利润表试算平衡工作利润表试算平衡工作底稿底稿编制人编制人索引号索引号 会计期间会计期间复核人复核人页次页次 序号序号项目项目审计前金额审计前金额 调整金额调整金额审定金额审定金额一、一、营业收入营业收入借借贷贷减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加加: :公允价值变动损公允价值变动损益、投资收益益、投资收益第七页7 7客户客户签名签名日期日期 项目项目利润表试算平衡工作利润表试算平衡工作底稿底稿编制人编制人索引号索引号 会计期间会计期间复核人复核人页次页次 序号序号项目项目审计前金额审计前金额 调整金额调整金额审定金额审定金额一、一、加加: :公允价值变动损益公允价值变动损益借借贷贷投资收益投资收益二、二、营业利润营业利润加：营业外收入加：营业外收入减营业外支出减营业外支出三、三、利润总额利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、四、净利润净利润第八页8 8资产负债表试算平衡工作底稿 第九页9 9二、执行分析程序 分析程序不仅被广泛运用于审计计划阶段和财务报表项目的实质性程序阶段，也可用于完成审计外勤工作时对财务报表进行的总体复核工作，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当与否和财务报表整体反映的公允性 第十页1010 在对财务报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面审阅财务报表及其附注，考虑针对实质性程序中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、恰当，这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系，然后再将分析程序运用于财务报表上，以确定是否还可能存在任何其他异常或未预期的差异。 在对财务报表整体实施分析程序时，可以运用率法及其他比较技术。 第十一页1111三、对审计工作底稿进行最终复核(一)对审计工作底稿进行最终复核的意义 1实施对审计工作结果的最后质量控制 2确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准 3消除妨碍注册会计师正确判断的偏见 第十二页1212 (二)签发审计报告前复核的内客 会计师事务所的主任会计师在签发审计报告前主要复核； 1所采用审计程序的恰当性 2所编制审计工作底稿的充分性 3审计过程中是否存在重大遗漏 4审计工作是否符合会计师事务所的质量要求 第十三页1313第二节 审计报告概述一、审计报告的涵义 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审单位年度财务报表发表意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力，其意义主要有： 1、审计报告是对审计工作和结果的全面总结 2、审计报告是评价管理层受托经济责任履行情况的鉴定报告 3、审计报告是向财务报表使用者传达决策所需信息的重要工具 第十四页1414二、 审计报告的种类（一） 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告 1 标准审计报告 2非标准审计报告 （二）按照审计报告使用的目的可分为： 1 公布目的的审计报告 2 非公布目的的审计报告 第十五页1515（三） 按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。 1 简式审计报告，又称短式审计报告 2 详式审计报告，又称长式审计报告 第十六页1616 三、 我国审计报告的内容和形式 （一） 标题（二）收件人（三）引言段1已审计财务报表的名称，日期或涵盖的期间2提及财务报表附注 第十七页1717（四）管理层对财务报表的责任段 1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制2.选择和运用恰当的会计政策3.作出合理的会计估计第十八页1818（五）注册会计师的责任段1、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 3、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了合理的基础第十九页1919（六）审计意见段 审计报告的意见段应当说明财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关财务会计制度的规定，在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果，现金流量。 财务报表审计的目标是对财务报表的下列方面发表审计意见：1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度规定编制；2、财务报表是否在所有重大方面公允的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。第二十页2020（七）. 注册会计师的签名及盖章 （八）会计师事务所的名称、地址及盖章 （九）报告日期 第二十一页2121第三节 审计报告的类型 一、标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该审计报告称为标准审计报告 无保留意见是指注册会计师对被审单位的财务报表，依照鉴证业务准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；财务报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审单位的财务报表无保留的表示满意 第二十二页2222 出具标准无保留意见的条件为被审计单位同时符合下列情形时： 1财务报表已经按照适用的会计准则和相关财务会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果，现金流量。2注册会计师已经按照审计准则得规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受阻碍和制；3不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。第二十三页2323二、非标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见审计报告在强调事项段中，注册会计师应当对下列事项做出强调：1.对持续经营能力产生重大疑虑2.重大不确定事项3.其它审计准则规定增加强调事项段的情形第二十四页2424 (二) 保留意见的审计报告 注册会计师通过审计对被审计单位的财务报表有异议，或存在某些疑问，就不应签发无保留意见的审计报告。注册会计师应视被审计单位的实际情况及所掌握的审计证据，签发保留意见，否定意见或无法表示意见的审计报告。 保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。一般由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位财务报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。第二十五页2525 注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具表示保留意见的审计报告： 1. 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽然影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 2. 因审计范围受到局部限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。第二十六页2626(三) 否定意见的审计报告 在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为常见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位都不希望发表此类意见的审计报告。 所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况，经营成果和资金变动的审计意见。第二十七页2727（四）无法表示意见的审计报告 无法表示意见是指对注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。第二十八页2828三、对特殊目的业务的审计报告 （一）特殊目的审计业务的含义 特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其它基础（如计税基础）编制财务报表，而注册会计师应委托人的要求对被审计单位按特殊基础编制的财务报表发表审计意见。2.财务报表的组成部分。注册会计师可能应委托人的要求对报表的一个或多个组成部分发表审计意见。3.合同的遵守情况。注册会计师可能应委托人的要求对被审计单位合同中的有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。4.简要财务报表。注册会计师可能应委托人的要求对被审计单位编制的简要财务报表发表审计意见。第二十九页2929（二）特殊目的业务发表审计意见的要求 注册会计师应当复核和评价在执行特殊目的审计业务过程中获取的审计证据和由此得出的结论，以此作为发表审计意见的基础。这种评价包括：1.是否已获取了充分、适当的审计证据，并把所审计财务信息的重大错报风险降低到可接受的水平。2.已识别尚未更正的错报的影响。3.财务信息是否按照适用的编制基础的特定要求编制和列报。第三十页3030（三）特殊目的业务审计报告的要素 对特殊目的审计业务出具的审计报告一般应当包括下列要素： 1.标题 2.收件人 3.引言段 4.范围段 5.审计意见段 6.注册会计师的签名和盖章 7.会计师事务所的名称、地址和盖章 8.报告日期第三十一页3131