精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -补提固定资产折旧的财税处理中华人民共和国企业会计制度规定：企业一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧.当月削减的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧.固定资产提足折旧后,不论能否连续使用,均不再提取折旧.提前报废的固定资产,也不再补提折旧.所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额.应提的折旧总额为固定资产原价减去估量残值加上估量清理费用.已全额计提减值预备的固定资产,不再计提折旧.企业应当依据固定资产的性质和消耗方式, 合理地确定固定资产的估量使用年限和估量净残值,并依据科技进展，环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法,依据治理权限,经股东大会或董事会,或经理 厂长 会议或类似机构批准, 作为计提折旧的依据.同时,依据法律，行政法规的规定报送有关各方备案,并备置于企业所在地,以供投资者等有关各方查阅.企业已经确定并对外报送,或备置于企业所在地的有关固定资产估量使用年限和估量净残值，折旧方法等,一经确定不得任凭变更,如需变更,仍然应当依据上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明.固定资产折旧方法可以接受年限平均法，工作量法，年数总和法，双倍余额递减- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -法等.折旧方法一经确定,不得任凭变更.如需变更,应当在会计报表附注中予以说明.企业因更新改造等缘由而调整固定资产价值的,应当依据调整后价值, 估量尚可使用年限和净残值,按选用的折旧方法计提折旧.对于接受捐赠旧的固定资产, 企业应当依据确定的固定资产入账价值， 估量尚可使用年限,估量净残值,按选用的折旧方法计提折旧.融资租入的固定资产, 应当接受与自有应计折旧资产相一样的折旧政策.能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产全部权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧.无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产全部权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧.以下固定资产应当计提折旧：(1) 房屋和建筑物.(2) 在用的机器设备，仪器外表，运输工具，工具器具.(3) 季节性停用，大修理停用的固定资产.(4) 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产.达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产,在年度内办理竣工决算手续的, 依据实际成本调整原先的暂估价值,并调整已计提的折旧额,作为调整当月的成 本，费用处理.假如在年度内尚未办理竣工决算的,应当依据估量价值暂估入账,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -并计提折旧.待办理了竣工决算手续后,再依据实际成本调整原先的暂估价值, 调整原已计提的折旧额,同时调整年初留存收益各项目.以下固定资产不计提折旧：(1) 房屋，建筑物以外的未使用，不需用固定资产.(2) 以经营租赁方式租入的固定资产.(3) 已提足折旧连续使用的固定资产.(4) 按规定单独估价作为固定资产入账的土地. 案例 102 案情说明 2002年 5 月 20 日君洋财务服中心受托对木仁（龙泉）电子技术有限公司进行所得税汇算检查时发觉,木仁（龙泉）电子技术有限公司于2000 年10 月份投入使用的一处新建工厂用房,总价￥86 万元,因与建筑商发生纠纷,直到 2002 年 1 月 12 日才有结论,判归木仁（龙泉）电子技术有限公司.木仁（龙泉）电子技术有限公司自 2000 年 11 月到 2001 年 12 月都没有提取房屋折旧,因此在 2001 年度所得税汇算清缴时一次性进行补提：（8600008600005%残值率） 20 年 12 月 14 月 =47658.3 元 要求解答 木仁（龙泉）电子技术有限公司的做法当否？ 法律依据 中华人民共和国企业会计制度 ， 国税总局关于企业所得税如干业务问题的通知（国税发 1997191 号）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - - 业务解说 君洋财务服中心注册税务师常亚平认为木仁（龙泉）电子技术有限公司的做法不当,并建议木仁（龙泉）电子技术有限公司对其补提的￥47658.3元折旧额作为纳税调整.国税总局关于企业所得税如干业务问题的通知 （国税发 1997191 号）第五条规定：纳税人在纳税年度内应计未计，应提未提扣除项目不得转移以后年度补扣,补扣的截止时间,是指年度终了.纳税人在规定的申报期申报后,发觉的应计未计,应提未提的税前扣除项目包括各类应计未计费用，应提未提折旧等.因此,君洋财务服中心注册税务师常亚平建议木仁（龙泉）电子技术有限公司在申报期后补提房屋的折旧赐予纳税调整是正确的.税务机关对一酿酒企业纳税申报资料进行审核时发觉, 该企业于 1999 年 10 月份正式投产, 但 1999 年没有按期准时提取投入生产设备的固定资产折旧, 而在 1999 年度企业所得税汇算清缴中补提.税务人员指出这种做法违反了有关规定,并对企业纳税申报进行了调整.该企业财务人员不解,他认为在年终汇算时提取并没有多提折旧,只是提取时间上的问题.税务人员对此作了说明.依据国家税务总局关于企业所得税如干业务问题的通知（国税发 1997191号）第五条规定：纳税人在纳税年度内应计未计，应提未提扣除项上不得转移以后年度补扣的截止时间,是指年度终了.纳税人在规定申报期申报后,发觉的应计未计，应提未提的税前扣除项目包括各类应计未计费，应提未提折旧等.该企- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -业 1999 年虽未提取固定资产折旧, 但其没有在规定的纳税申报期内提取. 按上述规定,该企业在年终企业所得税汇算清缴中也不能补提.木仁（龙泉）电子技术有限公司财务课长西村义和问：土地使用权转入房屋，建筑物的价值后,其价值摊销年限如何确定？君洋财务服中心注册税务师常亚平答： 公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值,转入开发商品房成本,或转入在建工程成本后,其账 面价值构成房屋，建筑物实际成本.假如土地使用权的估量使用年限高于房屋， 建筑物的估量使用年限的,在估量该项房屋，建筑物的净残值时,应当考虑土地 使用权的估量使用年限高于房屋，建筑物的估量使用年限的因素,并作为净残值 预留,待该项房屋，建筑物报废时,将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价 值的部分,转入连续建造的房屋，建筑物的价值,假如不再连续建造房屋，建筑 物的,就将其价值转入无形资产进行摊销.如公司将土地连同地上房屋，建筑物 一并出售的,按其账面价值结转固定资产清理.执行企业会计制度 前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋，建筑物成本的公司,可不作调整,其土地使用权价值依据企业会计制度 规定的期限平均摊销.木仁（龙泉）电子技术有限公司财务课长西村义和又问：公司购置运算机硬件所附带的，单独计价的软件,是列为固定资产核算,仍是列为无形资产核算？- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -君洋财务服中心注册税务师常亚平再答： 对于购置运算机硬件所附带的， 单独计价的软件,作为无形资产核算,并按制度规定的期限平均摊销.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载