預算編製與預算控預算編製與預算控制制E. C.企業支出的歸屬企業支出的歸屬支出支出 損 益 表 遞延遞延未耗用未耗用當期當期已耗用已耗用成本成本 /費用費用(有創造收入有創造收入 )損失損失(未創造收入未創造收入 )資產資產資產負債表會計恆等式會計恆等式 資產資產 = 負債負債 + 股東權股東權益益企業擁有企業擁有的各種財產的各種財產購買財產的購買財產的資金來源資金來源資產負債表資產負債表 (Balance Sheet)流動資產流動資產長期投資長期投資固定資產固定資產其他資產其他資產流動負債流動負債長期負債長期負債其他負債其他負債股東權益股東權益 :資產資產 :負債負債 :股本股本資本公積資本公積保留盈餘虧損保留盈餘虧損4資產負債表資產負債表 (Balance Sheet)流動資產流動資產 :現金現金 .應收帳款應收帳款 /票據票據 .存貨存貨 .預付費預付費用用長期投資長期投資 :股權投資股權投資 .房地產投資房地產投資 .固定資產固定資產 :土地土地 .房屋房屋 .機器設備機器設備 .租賃改良租賃改良 .其他資產其他資產 :存出保證金存出保證金 .應收退稅款應收退稅款 .流動負債流動負債 :短期借款短期借款 .應付帳款應付帳款 /票據票據 /費用費用 .長期負債長期負債 :長期借款應付公司債長期借款應付公司債其他負債其他負債 :應付退休金應付退休金 .遞延所得稅遞延所得稅 .股本股本 :普通股普通股 .特別股特別股 .資本公積資本公積 :股票溢價股票溢價 .資產重估增值資產重估增值 .保留盈餘虧損保留盈餘虧損 :法定盈餘公積法定盈餘公積 .保留盈餘保留盈餘 .5損益表損益表 (Income Statement)營業收入營業收入 - 營業成本營業成本營業毛利營業毛利 - 營業費用營業費用營業利益營業利益 + - 營業外收入支出營業外收入支出稅前利益稅前利益 - 所得稅所得稅純益純益 $100 - 70 30 - 12 18 + 7 25 - 6 196成本的定義成本的定義n成本成本 , 乃指為達到乃指為達到 特定目的特定目的而發生或應發生之價值犧牲而發生或應發生之價值犧牲, 該價值犧牲須以該價值犧牲須以 貨幣單位貨幣單位 衡衡量之量之 .銷售費銷售費用用管理費管理費用用研發費研發費用用直接直接材料材料 主要成本 製造製造 費用費用製造成本 =全部成本成本的分類成本的分類直接直接人工人工+成本的分類成本的分類n 變動成本變動成本 與與 固定成本固定成本n 單位成本單位成本 與與 總成本總成本n 可控制成本可控制成本 與與 不可控制成不可控制成本本 損益平衡點分析損益平衡點分析n變動成本變動成本 (Variable Cost ) 隨著銷售量或產量增減而成等比率變動的成隨著銷售量或產量增減而成等比率變動的成本本n固定成本固定成本 (Fixed Cost ) 不隨著銷售量或產量增減而變動的成本不隨著銷售量或產量增減而變動的成本n邊際貢獻率邊際貢獻率 (Contribution Margin Ratio ) 1 - ( 變動成本變動成本 / 銷售金額銷售金額 ) = %n 損益平衡點損益平衡點 (數量數量 ) = 總固定成本總固定成本 單位售價單位售價 - 單位變動成本單位變動成本n 損益平衡點損益平衡點 (金額金額 ) = 總固定成本總固定成本 總變動成本總變動成本 (單位總變動成單位總變動成本本) 總銷貨收入總銷貨收入 (單位銷貨收入單位銷貨收入)損益平衡點分損益平衡點分析析 1 -銷售費用銷售費用 + 管理費用管理費用 + 研發費研發費用用直接原料直接原料 +直接人工直接人工 + 製造費用製造費用財務費用財務費用 + 其他損失其他損失 利利 潤潤 增 加 收 入企業追求利潤的途徑企業追求利潤的途徑營 業 收 入非營業收入降低 成 本管理控制的定義管理控制的定義n管理控制管理控制 , 乃係確保預定目乃係確保預定目標標 能夠順利達成的一連串過能夠順利達成的一連串過程程. n控制程序的四個步驟控制程序的四個步驟: 1. 標準的制定標準的制定 2. 實績與標準的比較實績與標準的比較 3. 偏差的矯正偏差的矯正 4. 標準的修訂標準的修訂預算預算n將企業未來一段期間的營運相關將企業未來一段期間的營運相關活動活動 ,進行事前的規劃進行事前的規劃 ,並透過溝並透過溝通與相關部門間的協調通與相關部門間的協調,最後以財最後以財務報告方式彙總表達的管理規劃務報告方式彙總表達的管理規劃與控制工具與控制工具 .n預算的功能預算的功能 : 1. 計畫計畫 2.協調協調 3. 溝通溝通 4.控制控制 5.激勵激勵預算的功能預算的功能n預算的預算的 計畫計畫 功能功能 : 對企業未來一對企業未來一定期間的銷售定期間的銷售 .生產生產 .投資等活動投資等活動 ,進行進行事前的規劃與目標設定事前的規劃與目標設定.n預算的預算的 溝通溝通 功能功能 : 經由各項目標經由各項目標 .計畫計畫 .成果的討論與設定成果的討論與設定,企業同仁得企業同仁得以明瞭企業的總體目標以明瞭企業的總體目標, 以及單位和以及單位和個人在達成總體目標時應擔負的任個人在達成總體目標時應擔負的任務務.預算的功能預算的功能n預算的預算的 協調協調 功能功能 : 經由各項活動經由各項活動的事前規劃的事前規劃 ,負責的單位得以與其他相負責的單位得以與其他相關單位進行協調關單位進行協調 , 以期事先發現問題並以期事先發現問題並解決或避免解決或避免 .n預算的預算的 控制控制 功能功能 : 經由規劃與經由規劃與目標的設定目標的設定 ,企業各項活動執行的結果企業各項活動執行的結果得以與目標進行比較分析得以與目標進行比較分析,並能夠適時並能夠適時採取必要的糾正行動採取必要的糾正行動.預算的功能預算的功能n預算的預算的 激勵激勵 功能功能 :經由企業願景經由企業願景的塑造的塑造 ,目標的設定目標的設定 ,與相關獎懲辦法與相關獎懲辦法的訂定的訂定 ,能使企業目標與個人目標相能使企業目標與個人目標相結合而能夠激勵同仁為達成企業的總結合而能夠激勵同仁為達成企業的總體目標而努力體目標而努力 .預算控制的方法預算控制的方法n事前的控制事前的控制 各項預算標準的訂定各項預算標準的訂定, 標準標準 成本的訂定成本的訂定 .n作業間的控制作業間的控制 -預算執行控制預算執行控制 , 各種各種內部內部 控制制度的設計與執行控制制度的設計與執行.n事後的控制事後的控制 - 預算與實績的比較分預算與實績的比較分 析析,標準成本的差異分析標準成本的差異分析,預算的更改修預算的更改修訂訂.預算預算n預算是企業所有成員預算是企業所有成員,尤其是管尤其是管理階層對未來一定期間理階層對未來一定期間(通常為通常為一年一年 )要達成的目標的要達成的目標的 承諾承諾 , (Commitment) 也是企業同仁培也是企業同仁培養養 共識共識 (Consensus)的一種管理的一種管理工具工具 .管理共識管理共識n培養管理共識培養管理共識 ,並不是說所有的並不是說所有的事情要取得大家一致性的同意事情要取得大家一致性的同意;而是說而是說 ,在經過溝通與協調之後在經過溝通與協調之後, 每個人對組織的目標有充分的每個人對組織的目標有充分的瞭解瞭解 ,並清楚在達成目標的過程並清楚在達成目標的過程中中,個人所能貢獻給組織的有那個人所能貢獻給組織的有那些些.預算的種類預算的種類n整體預算與部門預算整體預算與部門預算.n年度預算與長期預算年度預算與長期預算.n固定預算與彈性預算固定預算與彈性預算.n預測預測 (Forecast) 與連續預算與連續預算 .什麼時候開始編製預算什麼時候開始編製預算 ?n通常在通常在 第四季開始第四季開始 (十月初十月初 )的的時候時候 開始下一個年度預算的開始下一個年度預算的編製編製 .n考量因素考量因素 : - 組織的規模組織的規模 . - 相關人員的能力相關人員的能力 . - 相關可運用資源的多寡相關可運用資源的多寡. - 產業的特性產業的特性 . 預算編製是誰的責任預算編製是誰的責任 ?n會計人員會計人員n最高管理階層最高管理階層n中階部門主管中階部門主管n基層主管基層主管n基層員工基層員工預算控制的人性反應預算控制的人性反應n 對預算制度的抗拒對預算制度的抗拒.n 虛估預算費用虛估預算費用 .n 低估預算收入低估預算收入 .n 惡性消化預算惡性消化預算 .預算編製的要件預算編製的要件n以合理適當的資料為依據以合理適當的資料為依據n要有適當的基本假設要有適當的基本假設n要經過適當人員的評估要經過適當人員的評估n要經過高層人員的核准要經過高層人員的核准預算編製的有關資訊預算編製的有關資訊n 總體經濟指標總體經濟指標n 產業景氣資訊產業景氣資訊n 市場調查資訊市場調查資訊 n 歷年營運趨勢歷年營運趨勢n 內部管理資訊內部管理資訊完整預算的組成完整預算的組成n企業策略規劃企業策略規劃 n行銷計畫行銷計畫n資本支出預算資本支出預算 n人力資源與組織規劃人力資源與組織規劃n營運預算規劃營運預算規劃n財務預算規劃財務預算規劃企業策略規劃企業策略規劃n 企業願景企業願景 .使命使命 .n 企業政策企業政策 .企業長程目標企業長程目標 . n 行動計畫行動計畫 .年度目標年度目標n 重大策略投資案重大策略投資案n 購併計畫案購併計畫案n 策略聯盟策略聯盟行銷計畫行銷計畫(依主要產品類別編依主要產品類別編製製)n 市場與主要競爭者分析市場與主要競爭者分析n 產品分析產品分析( S.W.O.T.) n 產品行銷策略產品行銷策略n 產品成本分析產品成本分析n 產品價格策略產品價格策略n 產品行銷活動產品行銷活動n 產品通路策略產品通路策略n 產品損益分析產品損益分析資本支出預算資本支出預算n資本支出與收益支出的差異資本支出與收益支出的差異n資本支出其使用價值及所創資本支出其使用價值及所創造之收益可以延續超過一年造之收益可以延續超過一年或更長的時間或更長的時間n資本支出可以是購買一新設資本支出可以是購買一新設備備,開發一新產品開發一新產品 , 增設一新部增設一新部門門,或成立一新公司或成立一新公司 資本支出的特性資本支出的特性n支出金額較大支出金額較大n影響期間較長影響期間較長n牽涉層面較廣牽涉層面較廣 - 資金來源與資金成本方面資金來源與資金成本方面 - 投資報酬方面投資報酬方面 - 現金流量方面現金流量方面 - 技術方面技術方面 - 其他層面其他層面 :環保環保 ,社會等社會等 資本支出分析方法資本支出分析方法n資本支出分析就是針對一項資本支出分析就是針對一項投資計畫投資計畫 , 依據其現金收支的依據其現金收支的狀況及可能的效益加以評估狀況及可能的效益加以評估,以協助決策者作決定的分析以協助決策者作決定的分析方法方法.資本支出分析方法資本支出分析方法n還本期限法還本期限法n原始投資原始投資 會計報酬率法會計報酬率法n平均投資平均投資 會計報酬率法會計報酬率法n考慮時間因素的考慮時間因素的 淨現值法淨現值法n考慮時間因素的考慮時間因素的 內部報酬率法內部報酬率法人力資源與組織規劃人力資源與組織規劃n 組織架構圖組織架構圖n 配合預算控制的部門組織架配合預算控制的部門組織架構構n 配合行銷計畫的人力資源規配合行銷計畫的人力資源規畫畫n 依人力規畫編製人事費用預依人力規畫編製人事費用預算算n 相關的人力召募計畫相關的人力召募計畫n 相關的人員教育訓練計畫相關的人員教育訓練計畫預算控制預算控制與與責任會計責任會計n 費用中心費用中心n 成本中心成本中心n 收益中心收益中心n 利潤中心利潤中心n 投資中心投資中心營運預算規劃營運預算規劃n 收入預算收入預算 n 訂定標準成本訂定標準成本n 生產規畫與製造成本預算生產規畫與製造成本預算n 各部門管理各部門管理 .銷售銷售 .研發費用研發費用預算預算n 存貨預算存貨預算 .採購預算採購預算n 應收帳款預算應收帳款預算 .應付帳款預算應付帳款預算財務預算規劃財務預算規劃n 籌資預算規劃籌資預算規