第七章第七章审计证据审计证据 本章教学目的本章教学目的n掌握审计证据的含义及种类n掌握审计证据的数量和质量特征n理解并掌握获取审计证据的审计程序n审计理论知识中重要的内容。审计证据是形成审计结论的基础。结合第12，13，14章学习标准（无保留意见）审计报告格式标准（无保留意见）审计报告格式审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2006年12月31目的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。标准无保留审计意见的格式标准无保留审计意见的格式 二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。标准无保留审计意见的格式标准无保留审计意见的格式 三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表己经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31目的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：(签名并盖章)(盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市二七年月日一、审计证据的含义一、审计证据的含义n审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。n（1）会计记录中含有的信息。n会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表n将会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度（对内部生成的证据而言）都会影响注册会计师对这些证据的信赖程度。n会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。n（2）其他信息。n其他信息对于识别重大错报可能更为重要。其他信息主要包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。对于不同来源不同性质的审计证据，如果反映的结果具有一致性，则可以佐证会计记录中记录的信息；如果不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。二、审计证据的二、审计证据的 性质性质n充分性n适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性n审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是对审计证据数量的衡量，因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。（一）审计证据的充分性（续）（一）审计证据的充分性（续）判断充分性考虑的因素n1、样本量n2、重大错报风险n3、具体审计项目的重要程度n4、注册会计师及其业务助理人员的经验n5、审计过程中是否发现错误或舞弊n6、审计证据质量n7、总体规模与特征n【例题单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）。nA错报风险越大，需要的审计证据可能越多nB审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少nC审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补nD通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量.D D（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性n审计证据的适当性证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。n充分性和适当性的关系证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补二、审计证据的适当性（续）二、审计证据的适当性（续）n相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，前者指审计证据应与审计目标相关联；后者指审计证据应能如实的反映客观事实。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。n审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。1 1、审计证据的相关性审计证据的相关性n审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。n例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开具发票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性的审计目标就不相关。1 1、审计证据的相关性（续）审计证据的相关性（续）n【例题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性nB实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权nC对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性nD复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性.1 1、审计证据的相关性（续）审计证据的相关性（续）n【答案】Dn【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确。2 2、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性n审计证据的可靠性是指证据的可信程度。应能如实地反映客观事实。审计证据的可靠性受其来源、性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑以下原则：n（1）从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获得的审计证据可靠。n（2）内部控制有效时所提供的内部证据比内部控制薄弱时所提供的内部证据可靠。n（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可靠。n（4）书面证据，比口头证据可靠。n（5）原件比传真或复印件可靠。举例：举例：n【例题】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。nA甲公司连续编号的采购订单nB甲公司编制的成本分配计算表nC甲公司提供的银行对账单.nD甲公司管理层提供的声明书C Cn【例题单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，在审计营业收入和应收账款真实性时，获取到下列证据，可靠性最强的是（）。A.甲公司连续编号的销售单B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账C.甲公司编制的连续编号的销售发票D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函.D D举例：举例：n【例题】L注册会计师在对F公司2006年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。举例：举例：n（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。（三）审计证据充分性与适当性的关系（三）审计证据充分性与适当性的关系n充分性和适当性是审计证据的两个重要的特征，两者缺一不可，只有即充分且适当的审计证据才是有证明力的。n审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的质量越高，所需的审计证据的数量越少。但是，如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据是于事无补的。（四）评价充分性和适当性的特殊考虑（四）评价充分性和适当性的特殊考虑n1、对文件记录可靠性的考虑n审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。n如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（四）评价充分性和适当性的特殊考虑（四）评价充分性和适当性的特殊考虑（续）（续）n2、使用被审计单位生成信息的考虑n如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。3、证据相互矛盾时的考虑n不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。（四）评价充分性和适当性的特殊考虑（四）评价充分性和适当性的特殊考虑n4、获取审计证据时对成本的考虑在保证获取充分、适当的审计证据的前提下力争成本最小化。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。n【例题单选题】下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础.D D三、三、 获取审计证据的程序获取审计证据的程序n审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令按审计程序的获取手段对审计程序的分类按审计程序的获取手段对审计程序的分类n在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运用以下审计程序或（或称审计方法），以获取充分、适当的审计证据。n1.检查（记录或文件、有形资产）n2.观察n3.询问n4.函证n5.重新计算n6.重新执行n7.分析程序具体程序具体