注册会计师综合阶段考试彩云笔记（试卷一）- 1 -目录第一篇会计第一篇会计.- 1 -第一部分 基础内容- 1 -第一部分 基础内容.- 1 - 1 -专题一：存货.- 1 -一、存货的初始计量.- 1 -二、存货期末计量及存货跌价准备计提.- 3 -三、存货的清查盘点.- 6 -专题二：固定资产.- 7 -一、初始计量.- 7 -（一）外购固定资产.- 7 -（二）自营方式建造固定资产.- 8 -（三）存在弃置费用的固定资产.- 8 -二、后续计量.- 8 -（一）折旧.- 8 -（二）后续支出.- 11 -三、处置与清查.- 14 -专题三：无形资产.- 15 -一、初始计量.- 15 -（一）外购无形资产.- 15 -（二）土地使用权.- 15 -（三）内部研究开发支出.- 15 -（四）研发支出的审计程序.- 20 -二、后续计量.- 21 -专题四：投资性房地产.- 21 -一、投资性房地产的范围.- 21 -二、后续支出.- 21 -三、后续计量.- 22 -四、转换.- 22 -专题五：职工薪酬.- 24 -一、短期薪酬.- 24 -（一）货币性短期薪酬.- 24 -（二）短期利润分享计划.- 24 -（三）非货币性福利.- 24 -二、辞退福利.- 26 -专题六：借款费用.- 27 -一、借款费用的确认.- 27 -二、借款费用的计量.- 28 -三、税务处理：利息费用、借款费用的企业所得税前扣除.- 30 -专题七：或有事项.- 31 -一、预计负债的确认.- 31 -二、预计负债的计量.- 32 -三、或有事项会计的具体应用.- 33 - 2 -专题八：财务报告.- 36 -一、个别现金流量表.- 36 -二、合并现金流量表.- 37 -专题九：外币折算.- 37 -一、外币交易的会计处理.- 37 -二、外币财务报表折算.- 38 -第二部分 难点内容第二部分 难点内容.- 40 - 40 -专题一：资产减值.- 40 -一、资产减值概述.- 40 -二、资产可收回金额的计量.- 40 -三、资产减值损失的确认与计量.- 42 -四、资产组减值测试.- 42 -五、总部资产减值测试.- 44 -六、商誉减值测试.- 45 -（一）商誉减值测试的会计处理.- 45 -（二）商誉减值测试时对少数股东权益的考虑（控股合并） .- 47 -专题二：股份支付.- 49 -一、股份支付概述.- 49 -二、股份支付的会计处理.- 51 -（一）现金结算的股份支付.- 51 -（二）权益结算的股份支付.- 52 -（三）回购股份进行职工期权激励.- 53 -（四）授予限制性股票的股权激励计划.- 54 -（五）一次授予、分期行权的股份支付计划.- 56 -三、税务处理：股份支付相关的个人所得税.- 56 -四、税务处理：股份支付相关的企业所得税.- 57 -五、与股权激励计划相关的递延所得税.- 58 -六、股权激励的实质性程序.- 59 -七、集团股份支付的处理.- 59 -专题三：所得税.- 63 -一、资产负债表债务法.- 63 -二、常见的暂时性差异.- 64 -（一）资产产生的暂时性差异.- 64 -（二）负债产生的暂时性差异.- 65 -（三）特殊项目产生的暂时性差异.- 65 -（四）不确认递延所得税影响的暂时性差异.- 66 -三、常见的非暂时性差异.- 67 -四、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量.- 68 -第三部分 近几年变化较大的内容第三部分 近几年变化较大的内容. - 70 - 70 -专题一：非货币性资产交换.- 70 -一、非货币性资产交换概述.- 70 -二、非货币性资产交换的确认和计量.- 70 -三、涉及单项非货币性资产交换的会计处理.- 71 - 3 -四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理.- 75 -五、非货币性资产投资的企业所得税处理.- 76 -专题二：债务重组.- 77 -一、债务重组概述.- 77 -二、债权和债务的终止确认.- 78 -三、债务重组的会计处理.- 78 -（一）以资产清偿债务.- 79 -（二）将债务转为权益工具.- 82 -（三）修改其他条款.- 83 -（四）组合方式.- 83 -四、税务处理：企业所得税.- 84 -专题三：租赁.- 85 -一、新租赁准则的总体要求.- 85 -二、租赁的识别租赁三要素.- 85 -三、承租人会计处理.- 90 -（一）单一会计处理模型：确认使用权资产和租赁负债.- 90 -（二）简化会计处理：短期租赁和低价值资产租赁.- 98 -四、出租人会计处理.- 100 -（一）出租人的租赁分类：融资租赁和经营租赁.- 100 -（二）出租人对融资租赁的会计处理.- 100 -（三）出租人对经营租赁的会计处理.- 101 -五、特殊租赁业务的会计处理.- 103 -（一）转租赁.- 103 -（二）售后租回交易.- 104 -专题四：持有待售类别和终止经营.- 108 -一、持有待售类别.- 108 -（一）持有待售类别的分类.- 108 -（二）持有待售类别的计量.- 109 -（三）持有待售类别的列报.- 112 -二、终止经营.- 112 -专题五：政府补助.- 113 -一、政府补助的定义及特征.- 113 -二、政府补助的处理方法.- 114 -三、两类政府补助的会计处理.- 114 -（一）与资产相关的政府补助.- 115 -（二）与收益相关的政府补助.- 117 -四、政府补助的退回.- 118 -五、两类政府补助的会计处理.- 119 -（一）综合性项目政府补助.- 119 -（二）政策性优惠贷款贴息（财政贴息）.- 119 -六、企业所得税.- 119 -七、政府补助的相关审计程序.- 119 -专题六：收入.- 120 -一、收入确认原则.- 120 -二、收入五步法模型.- 120 - 4 -（一）识别与客户订立的合同.- 120 -（二）识别合同中的单项履约义务.- 122 -（三）确定交易价格.- 123 -（四）将交易价格分摊至各单项履约义务.- 127 -（五）履行每一单项履约义务时确认收入.- 129 -三、合同成本.- 135 -四、特定交易的会计处理（遵循五步法模型，更突出某一步的应用）.- 136 -（一）售后回购（收入确认原则客户未取得相关商品控制权） .- 136 -（二）客户未行使的权利（识别合同未满足收入确认的前提条件） .- 137 -（三）附有质量保证条款的销售（识别单项履约义务） .- 139 -（四）附有客户额外购买选择权的销售（识别单项履约义务） .- 140 -（五）主要责任人和代理人（确定交易价格） .- 141 -（六）附有销售退回条款的销售（确定交易价格可变对价） .- 142 -（七）授予知识产权许可（识别单项履约义务、时段还是时点义务、可变对价的例外规定）- 143 -（八）无需退回的初始费（识别单项履约义务、时段还是时点义务） .- 145 -专题七：金融资产（持有方）.- 146 -一、金融资产的分类.- 146 -二、金融资产的计量.- 149 -（一）以摊余成本计量的金融资产（债权投资等） .- 149 -（二）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资） .- 151 -（三）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）- 153 -（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产） .- 155 -三、金融资产的重分类（非衍生债权投资）.- 157 -四、金融工具的减值.- 159 -五、金融资产的转移.- 162 -专题八：金融负债和权益工具的区分（发行方）.- 164 -一、金融负债和权益工具的区分.- 164 -（一）基本原则.- 164 -（二）或有结算条款.- 165 -（三）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分.- 167 -二、复合金融工具（如：可转换公司债券等） .- 168 -三、永续债等类似金融工具（以下简称永续债）.- 168 -专题九：金融资产和金融负债的抵销.- 170 -第四部分 超难内容长投合并第四部分 超难内容长投合并. - 172 - 172 -专题一：所有者权益.- 172 -专题二：长投合并的基础概念.- 173 -一、联营、合营.- 173 -二、购买日（合并日）的判断.- 174 -三、长期股权投资的确认.- 175 -四、企业合并的界定.- 175 -五、同一控制下企业合并的认定.- 177 -六、合并范围的确定.- 177 -专题三：长投合并的 3 种情形（联营合营、同控、非同控）.- 182 -一、对联营企业、合营企业的的长期股权投资.- 182 - 5 -二、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一次交换交易）.- 190 -补充：同一控制下企业合并形成的长期股权投资（多次交换交易，分步取得股权）.- 194 -三、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一次交换交易）.- 194 -补充：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（多次交换交易，分步取得股权）.- 200 -专题四：长投转换适用“跨界”理论的 7 种情形.- 200 -一、增资：5%30%公允价值计量转权益法.- 202 -二、增资：5%70%公允价值计量转成本法（非同一控制下多次交换交易）不属于一揽子交易- 202 -三、增资：30%70%权益法转成本法（非同一控制下多次交换交易）不属于一揽子交易.- 204 -补充：非同一控制下分步取得股权属于“一揽子交易”.- 206 -四、减资：30%5%权益法转公允价值计量.- 206 -五、减资：70%5%成本法转公允价值计量 一次交易处置丧失控制权.- 207 -六、减资：70%30%成本法转权益法 一次交易处置丧失控制权.- 209 -七、被动稀释丧失控制权：70%30%成本法转权益法的特殊情况.- 214 -补充 1：多次交易分步处置丧失控制权属于“一揽子交易”.- 216 -补充 2：多次交易分步处置丧失控制权不属于“一揽子交易” .- 217 -专题五：长投转换不适用“跨界”理论的 5 种情形.- 218 -八、增资：5%70%公允价值计量转成本法（同一控制下多次交换交易）不属于一揽子交易- 218 -九、增资：30%70%权益法转成本法（同一控制下多次交换交易）不属于一揽子交易.- 218 -十、增资：70%90%成本法不变购买子公司少数股东股权.- 219 -补充：同时向控股股东和第三方购买股权达成的企业合并.- 221 -十一、减资：90%70%成本法不变不丧失控制权处置子公司股权.- 223 -十二、被动稀释未丧失控制权：90%70%成本法不变.- 226 -专题六：长投转换权益法不变的 3 种情形.- 226 -十三、增资：20%30%权益法不变.- 227 -十四、减资：30%20%权益法不变.- 227 -十五、被动稀释：30%20%权益法不变.- 227 -专题七：合并财务报表中“持续计算的净资产份额”小结.- 228 -一、权益性交易：增资 70%90%成本法不变购买子公司少数股东股权.- 228 -二、权益性交易：减资 90%70%成本法不变不丧失控制权处置子公司股权.- 229 -三、多次交易分步处置丧失控制权不属于“一揽子交易” .- 229 -四、适用“跨界”理论：减资 70%30%成本法转权益法 一次交易处置丧失控制权.- 230 -五、多次交易分步处置丧失控制权属于“一揽子交易”.- 230 -专题八：合并财务报表的编制.- 230 -一、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）.- 230 -二、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）.- 231 -三、内部商品交易当期的合并处理（不考虑存货跌价准备）.- 232 -四、内部债权债务的合并处理.- 233 -五、特殊交易在合并财务报表中的会计处理.- 2