3应收和预付款项学习目标：本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据的核算。教学内容：应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款项 3.1应收票据应收票据的含义、分类和计价应收票据的核算应收票据的含义、分类和计价含义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。分类（1）按承兑人分类：商业承兑汇票银行承兑汇票（2）按是否计息分类：不带息商业汇票带息商业汇票（3）按是否带追索权：带追索权商业汇票不带追索权商业汇票计价（1）取得应收票据的计价：无论票据是否带息应按面值入账。（2）期末应收票据的计价不带息票据 面值 带息票据: 面值计提利息增加应收票据的账面余额单独反映（新准则）应收票据的核算3.1.2.1账户设置（1）“应收票据”账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票。属于资产类账户。结构：应收票据（1）收到票据面额（1）到期收回票款（2）转让（3）贴现余：尚未收回票款设置“应收票据备查账簿”。（2）“应收利息”账户3.1.2.2账务处理取得应收票据期末计提票息 内容 票据到期 应收票据背书转让 应收票据贴现 （1）应收票据取得的处理因销售商品而收到商业票据时：借：应收票据 【票据面值】 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时： 借：应收票据 【票据面值】 贷：应收账款 （2）期末计提票息的处理 带息应收票据应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额或单独反映，同时冲减财务费用。（准则单独反映利息） 票息票据面值票面利率票据期限 借：应收利息 （制度:应收票据） 贷：财务费用 （3）票据到期的处理计算票据到期值不带息应收票据：到期值=票据面值带息应收票据：到期值=票据面值票据面值票面利率票据期限以“天数”表示票据期限表示方式：以“月数”表示以“天数”表示即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？“算头不算尾”：7月：31181=14天8月：31天9月：15天合计：60天“算尾不算头”：7月：3118=13天8月：31天9月：16天合计：60天所以到期日为9月16日。以“月数”表示即到期月份中与出票日相同的那天为到期日. 例如：4月16日签发、3个月、到期日:7月16日。 如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。例如: 1月31日签发、1个月、到期日：2月28日或29日； 2个月，到期日：3月31日； 3个月，到期日：4月30日。n通常票据期限通常按月表示。票据到期收回票款时(不带息应收票据)：借：银行存款【到期值=票据面值】贷：应收票据收回票款时(带息应收票据)：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【账面金额】贷：应收利息【已计提利息部分】财务费用【末计提利息部分】 无法收回票款时:应收票据转入“应收账款”借：应收账款贷：应收票据【账面金额】同时,未计提利息计入“应收利息”借:应收利息贷:财务费用思考:应收票据转入“应收账款”科目核算后，是否应继续计提利息？不再计提利息实例1.某企业2005年11月30日销售产品一批给B企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为200000元，增值税额为34000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234000元，票面利率为6。(1)取得商业汇票借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000(2)年末计提利息利息23400061121170（元）借：应收利息1170贷：财务费用1170(3)票据到期，收回票款票据到期值2340002340006312237510（元）借：银行存款237510贷：应收票据234000应收利息1170财务费用(2340006212)2340（4）若上例，票据到期付款单位无力支付。借：应收账款234000贷：应收票据234000借:应收利息2340财务费用(2340006212)2340实例2某企业2005年12月15日收到A公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50000元，用以抵偿前所欠账款。(1)取得商业汇票时借：应收票据50000贷：应收账款50000(2)票据到期,收回票款时借：银行存款50000贷：应收票据50000（4）应收票据背书转让将应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料/库存商品等）应交税费应交增值税贷：应收票据贷（借）银行存款（差额部分）如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：计提所含利息：借：应收利息贷：财务费用借：材料采购（或原材料/库存商品等）借：应交税费应交增值税贷：应收票据（账面金额）应收利息贷(借）:银行存款（差额部分）（5）应收票据贴现的处理贴现的含义是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。贴现的计算：第一步：计算应收票据到期值计算公式如前所述。第二步：计算贴现息贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，或用下式计算：贴现期（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限（天数）注意：异地贴现的另加3天划款时间。第三步：计算贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息票据贴现的账务处理1.不带追索权的应收票据贴现不带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】财务费用【贴现息】贷：应收票据【票据面值】带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】借(贷):财务费用【贴现所得额与账面金额的差额】贷：应收票据【账面金额】应收利息实例3：某企业2002年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600000元的银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为16。会计处理：会计处理：（1）贴现的计算票据到期值=6000006000001036060=610000(元)贴现息=61000016360（6015）=12200(元)贴现所得额=61000012200=597800(元)(2)分录：借：银行存款597800财务费用2200贷：应收票据600000例4：某企业2002年5月31日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600000元的银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为12。会计处理：会计处理：(1)贴现的计算票据到期值=6000006000001036060=610000(元)贴现息=61000012360（6046）284667(元)贴现所得额=610000284667=60715333(元)(2)分录：借：银行存款60715333贷：应收票据600000财务费用7153332.带追索权的应收票据贴现处理方法:单独设置“应收票据贴现”科目不单独设置“应收票据贴现”科目,使用“短期借款”科目核算（新准则）举例说明:例5.某企业2002年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600000元的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为16。（1）贴现时票据到期值=610000(元)贴现息=12200(元)贴现所得额=597800(元)借:银行存款597800贷：短期借款597800（2）贴现的票据到期，承兑人支付票款借：短期借款597800财务费用2200贷：应收票据600000或（2）贴现的票据到期，承兑人无款支付借：短期借款597800财务费用2200贷：应收票据600000同时:借:应收账款610000贷:银行存款/短期借款610000注意:如有确凿证据表明企业所持有的应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。3.2应收账款应收账款的范围、计价及核算坏账损失的确认及核算应收账款融通3.2.1应收账款的范围、计价及核算3.2.1.1应收账款的范围应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。范围：是指因销售活动形成的债权，不包括其他应收款；是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权；是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金。3.2.1.2应收账款的计价按实际发生额计价入账。存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：（1）商业折扣含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常用报价的百分比表示。例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，一次性购买10台，给予2的商业折扣，一次性购买30台以上，给以3折扣。实际售价(发票的价格)： 1960元台 1940元台应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。（2）现金折扣含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。折扣条件通常用符号“折扣率付款期限”表示例如：310，220，n/30等表示。例：某企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。分析：10天内付款，现金折扣2，应收9800元；1120天内付款，现金折扣1，应收9900元；2030天内付款，现金折扣0，应收10000元。总价法确认应收账款入账金额的方法：净价法总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价作为应收账款入账金额的方法。如上例企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。应收账款入账价值为：10000元这种方法将销售方给予购货方的现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用，计入财务费用。净价法是将扣减最大现金折扣后的售价作为应收账款入账金额的方法。上例：企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。应收账款入账价值为：10000100002=9800元这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为信贷收入，冲减财务费用。3.2.1.3应收账款的核算（1）“应收账款”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。属于资产类账户。结构：应收账款发生应收账款已收账款余：尚未收回应收账款（余：预收账款）明细账设置：按不同的购货单位或接受劳务单位设置。（2）账务处理一般销售情况下：发生应收账款时按实际发生额入账：借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税(销项税额)等收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款例：某企业向大华公司销售A产品一批，售价为20000元，增值税率为17，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。会计分录：会计分录：办妥委托银行收款手续时：借：应收账款25400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税(销项税额)3400银行存款2000收到货款时：借：银行存款25400贷：应收账款25400商业折扣情况下例：某企业赊销A商品一批，按价目表的价格计算，货款金额100000元，适用增值税率为17，给买方的商业折扣为10，代购货单位垫付运杂费5000元。会计分录：会计分录：赊销时：借：应收账款（117000905000）110300贷：主营业务收入（10000090）90000应交税费应交增值税(销项税额)15300银行存款5000收到货款时：借：银行存款110300贷：应收账款110300教材P73【例3-14】现金折扣情况下采用总价法：将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的现金折扣视为财务费用处理。例：某企业赊销A商品一批，货款为100000元，适用增值税率为17，规定的折扣条件为210、120，N30。（1）赊销时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000（2）收到货款时若客户在10天内付款时：现金折扣11700022340（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收账款117000若客户在11