第二章金融资产第二章金融资产：货币资金：货币资金 【教学目标教学目标】 通过本章学习，了解货币资金的概念和内容及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理的意义，掌握库存现金收支的核算及清查、银行转账结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算方法。第二章金融资产第二章金融资产：货币资金：货币资金 【教学重点】【教学重点】 一、库存现金管理与核算； 二、银行存款收付的核算； 三、银行转账结算方式； 四、其他货币资金的内容及核算. 【教学难点】【教学难点】 一、银行转账结算方式； 二、银行存款余额调节表的编制； 三、其他货币资金的核算.第二章第二章 金融资产金融资产：货币资金：货币资金 第一节第一节 金融工具概述金融工具概述第二节第二节 库存现金库存现金 第三节第三节 银行存款银行存款 第四节第四节 其他货币资金其他货币资金 内容第一节 金融工具一、金融工具 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。 如：股票、债券、远期合同（1）金融资产泛指如下任何一类资产：现金；合约规定的从另一企业收到现金或其他金融资产的权利；合约规定的在潜在有利条件下与取得另一企业金融工具的权利；另一个企业的权益工具。（2）金融负债泛指如下任何一项负债：合约规定的转移现金或其他金融资产给另一企业的义务；合约规定的不利的条件下，与另一企业交换金融工具的义务。(3)权益工具表示对企业资产抵消相关的负债后的净资产权利的合约。 q 金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产现金资产股权投资 v 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又比如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等 公司为解决会计不匹配而将其他类金融资产指定为交易性金融资产。例如，某年1月1日，公司发行债券100万元（票面利率4）后，用于购买公司股票50万股（有限售期限制），每股价格2元，到该年12月31日，公司股票市价为每股4元。依照规定，1月1日公司对于发行的债券对应计入“交易性金融负债”科目，此时如果公司将对公司投资划分为“可供出售金融资产”，所以到12月31日，因为公司股票上涨，其公允价值变动仅能计入所有者权益“资本公积”，此时公司当年利润就会因为支付债券利息4万元而呈现亏损的情形（不斟酌其它因素），这与实际盈利情形显然不符，造成了公司当期利润不配比。而如果最初将对公司投资划入“交易性金融资产”，则公司当年利润就会体现为94万元（50万股2元4万元），这样就能客观反映出公司的盈利情形。 v 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征 v 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的 可供出售金融资产 出于风险头寸管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 等等第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理 二、库存现金的核算二、库存现金的核算三、库存现金的清查三、库存现金的清查一、库存现金的一、库存现金的管理管理 我国企业现金管理的主要内容有：(1)规定使用现金收付的范围。(2)规定库存现金的限额。(3)不准坐支现金，即不准以收抵支，将现金收入和现金支出的业务分开。(4)钱账分开，即现金出纳和会计记账分开。(5)严格现金收支凭证手续，经常核对现金与账簿记录是否相符。 一、库存现金的管理一、库存现金的管理 ( (一一) )现金的收付范围现金的收付范围 1. 现金支付的范围 (1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的款项； (6)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。( (一一) )现金的收付范围现金的收付范围 2. 库存现金收入的范围 (1)单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款； (2)收取不能转账的单位或个人的销售收入； (3)不足转账起点的小额收入等。 除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。注意注意一、库存现金的管理一、库存现金的管理 ( (二二) )库存现金的限额库存现金的限额 库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。 由开户银行来核定的，一般按照企业3-5天的日常零星开支的需要量确定，边远地区和交通不便地区企业的库存现金限额，可以多于5天，但最长不得超过15天日常零星开支。一、库存现金的管理一、库存现金的管理 “坐支”现金，是指企业从本企业的现金收入中直接支付现金的行为。一、库存现金的管理一、库存现金的管理 ( (三三) )不准不准“坐支坐支”现金现金 ( (四四) )库存现金收付的手续制度库存现金收付的手续制度 合法凭证是依据，当面点清是制度，收付加戳随记账，日清月结账实相符。一、库存现金的管理一、库存现金的管理 ( (五五) )库存现金管理的其他规定库存现金管理的其他规定 不得“白条顶库”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄； 不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。一、库存现金的管理一、库存现金的管理 案例2二、库存现金的核算二、库存现金的核算( (一一) )库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算 企业应设置“库存现金”账户进行核算。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”账户核算，或者单独设置“备用金”账户核算，不在本账户核算。如有外币现金的企业，应按人民币和外币分户进行核算。( (一一) )库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (1)开出现金支票，从开户银行提取现金2 000元备用，根据支票存根。 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000二、库存现金的核算二、库存现金的核算二、库存现金的核算二、库存现金的核算( (一一) )现金的总分类核算现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (2)销售材料货款500元，增值税85元，共计收到585元，根据销货发票。借：库存现金 585 贷：其他业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85( (一一) )现金的总分类核算现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (3)将上述销货款送存银行，根据“现金交款单”。 借：银行存款 585 贷：库存现金 585二、库存现金的核算二、库存现金的核算( (一一) )现金的总分类核算现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (4)企业管理部门职工张三出差预借差旅费1 200元，以现金付讫，根据借款单。 借：其他应收款张三 1 200 贷：库存现金 1 200二、库存现金的核算二、库存现金的核算( (一一) )库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (5)职工刘六上月出差借款1 000元，实报差旅费800元，剩余现金200元交回，根据差旅费报销单等有关单据。 借：库存现金 200 管理费用 800 贷：其他应收款刘六 1 000二、库存现金的核算二、库存现金的核算( (一一) )库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费460元，以现金付讫，根据某超市发票。 借：管理费用 460 贷：库存现金 460二、库存现金的核算二、库存现金的核算( (二二) )库存现金的序时核算库存现金的序时核算 企业应设置“现金日记账”进行序时核算。二、库存现金的核算二、库存现金的核算现现金日记账记账20年凭证证摘 要对对方账户账户收入付出结结存月日种类类号数1130本月合计计及余额额650121银银付0001 提现现银银行存款2 0001现现收0001 出售材料其他业务业务 收入等5851现现付0001 送存银银行银银行存款5851现现付0002 支付张张三预预借款其他应应收款1 2001现现收0002 收回刘六多余款其他应应收款2001现现付0003 支付办办公用品费费管理费费用460本日合计计及余额额2 7852 2451 190三、库存现金的清查三、库存现金的清查 库存现金清查包括： 每日终了前出纳人员进行的现金账款核对； 清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。 库存现金清查一般采用实地盘点法。三、库存现金的清查三、库存现金的清查( (一一) )库存现金短款库存现金短款 1. 库存现金清查，发现短款时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 ( (一一) )库存现金短款库存现金短款 2. 查明原因处理时： 借：其他应收款 (属于应由责任人或保险公司赔偿的部分) 管理费用 (属于无法查明的其他原因) 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 三、库存现金的清查三、库存现金的清查( (一一) )库存现金短款库存现金短款 【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 014元，账面余额为2 060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。 (1)现金清查，发现短款时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 46 贷：库存现金 46三、库存现金的清查三、库存现金的清查( (一一) )库存现金短款库存现金短款 【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 014元，账面余额为2 060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。 (2)经查，应由出纳员赵四赔偿时：借：其他应收款赵四 46 贷：处理财产损溢 待处理流动资产损溢 46三、库存现金的清查三、库存现金的清查( (二二) )库存现金长款库存现金长款 1. 库存现金清查，发现长款时：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢三、库存现金的清查三、库存现金的清查( (二二) )现金长款现金长款 2. 经批准处理时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 (属于无法查明原因的现金长款) 其他应付款 (属于应支付给有关人员或单位的)三、库存现金的清查三、库存现金的清查( (二二) )现金长款现金长款 【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 800元，账面余额为2 702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 (1)现金清查，发现长款时。作如下会计分录：借：库存现金 98 贷：处理财产损溢 待处理流动资产损溢 98三、库存现金的清查三、库存现金的清查( (二二) )现金长款现金长款 【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 800元，账面余额为2 702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 (2)经批准转作营业外收入时。