会计学原理七第七讲 会计系统的“产品” ：财务报告财务报告 本讲主要内容财务报告如何编制财务报表财务分析3财务报告财务报表其他财务报告基本财务报表财务报表附注财务报告体系4资产负债表利润表现金流量表 利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表 现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表。资产负债表是反映企业一定时点的资产负债表是反映企业一定时点的财务状况的报表，它是静态报表，财务状况的报表，它是静态报表，或称时点报表或称时点报表财务报告体系5资产负债表资产=负债+所有者权益6利润表 营业收入 营业成本 营业、管理、财务费用等=营业利润营业利润+营业外收支=利润总额利润总额 - 所得税=净利润 7现金流量表期初的现金余额本期现金增减变动额期末现金余额+=8财务报表附注 主要对报表项目的解释与说明，以便提供相对具体的信息，让使用者了解财务报表上的金额及其变化所代表的具体的经济业务。 9其他财务报告 满足信息使用者的需求在财务报告之外关于公司其他各方面的信息,如股东大会和董事会的召开情况、公司治理结构等。 比如，香港上市公司长江实业、和记黄埔，其价值是与李嘉诚密切相关，而李嘉诚已经77岁，任何有关他身体健康的传闻，都会对公司股价、甚至香港股市产生影响，因此应该是公司其他财务报告的内容。10财务报表编制的基本步骤根据经济业务编制会计分录将会计分录过入账户 编制工作底稿 编制财务报表11资产负债表：特定时点的财务状况 资产负债表是用于反映企业有某一特定时点的财务状况的财务报表,也被称为财务状况表。12分析评价预测企业的短期偿债能力分析评价预测企业的短期偿债能力分析评价预测企业的短期偿债能力分析评价预测企业的短期偿债能力资产负债表的作用13资产负债表的内容 表明特定企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。14资产负债表的格式帐户式报告式报告式的衍生资产负债表的格式15资产负债表直接转化填列间接填列根据总帐填列根据明细帐填列计算分析填列合并抵减填列资产负债表的编制16资产负债表直接填列的项目 哪些项目 根据各有关总帐户期末余额直接填列？17资产负债表直接填列的项目（续） 根据明细账有关账户的期末余额直接填列，例如，“待处理财产损溢”根据所属的 “待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”明细账户的期末借方余额填列。18资产负债表间接填列项目 根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列，例如货币资金项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等一级账户的期末余额合并填列。19资产负债表间接填列的项目（续1） 根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列，例如未分配利润，如果是中期报表，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户余额所在的方向合并或抵减填列。20资产负债表间接填列的项目（续2） 根据有关账户(一级或明细账户)期末余额分析计算填列，例如一年内到期的长期投资应根据“长期投资”一级账户所属的明细账户中期末余额存续期已不足一年的部分计算填列。21利润表：特定期间的业绩 利润表 是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表。22利润表的格式表首单步式多步式单位名称，报表名称期间，货币名称表中项目的排列方式不同23利润表各项目的填列方法根据总分类账各有关账户的本年发生额根据总分类账各有关账户的本年发生额( (净额净额) )填列填列根据总账两个有关账户的本年内发生额根据总账两个有关账户的本年内发生额( (净额净额) )相抵减后的净额填列相抵减后的净额填列根据收益表中有关项目数字计算填列根据收益表中有关项目数字计算填列24收益表中有关项目数字的计算主营业务利润=主营业务收入- 折扣与折让-商品销售成本-销售税金及附加营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 - 营业费用-管理费用-财务费用利润总额 = 营业利润 + 投资收益 + 营业外收入 - 营业外支出净利润 = 利润总额 - 所得税 25企业资金如何运行？企业需要借入资金还是偿还债务？企业有足够的现金偿还到期债务吗？企业能否支付股利？现金流量的重要性26现金货币现金等价物u期限期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金u价值变动风险很小的投资 现金流量表中的现金27 现金流量表中的现金包括以下活动的现金流量经营活动投资活动筹资活动现金流量表的内容28流出工资支付货款税收和罚款支付利息和股利其他流入从客户收到现金收到股利利息收到投资者投入其他经营活动现金流量29流入收回投资所收到现金取得投资收益现金处置长期资产收到现金其他流出购置长期资产投资所支付的现金其他投资活动现金流量+_投资活动现金流量30流入借款发行股票和债券 流出偿还债务支付现金股利及利息股票回购 筹资活动现金流量+_筹资活动现金流量31现金流量表的编制-直接法 将费用也从权责发生制基础，调整为实际付现数，并以一定的类别反映在现金流量表上。以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入调整为实际收现数。32净利润经营活动现金流量减少收益但不减少现金的项目 增加收益但不增加现金的项目现金流量表的编制-间接法33现金流量表经营活动部分（间接法） 经营活动产生的现金流量净利润5调整项目：加：设备折旧费8 应付账款增加额25减：应收账款增加额（15） 存货增加额32经营活动产生的现金流量净额9单位：万元34财务报表信息的再加工报表分析 财务报表分析信息的需求财务报表分析信息的供给 财务报表分析：基本步骤 财务分析：基本技术 35财务报表分析信息 信息的供给w （1）内部专业人员w （2）独立的财务分析人士 信息的需求w （1）管理部门w （2）投资者w （3）政府获取资料财务报表分析：基本步骤得出结论比率分析和行业对比分析 对资料加工整理37比较分析法与计划比较与历史比较与同行比较 38反映偿债能力比率分析法反映盈利能力现金指标分析资产利用效率39反映偿债能力的财务比率流动比率 速动比率 负债比率（资产负债比率）收益对利息保障倍数 40反映企业盈利能力的财务比率 资产报酬率 净资产报酬率每股收益41反映资产利用效率的财务比率 资产周转率存货周转率 应收帐款周转率 42每股经营活动现金流量分析当期经营活动现金流量 =每股经营活动的现金流量平均外发普通股数43案例讨论 202X年8月9日，郎咸平经过财务分析后公开批评顾雏军收购科龙等一系列收购行动。 要求： (1)了解顾雏军收购科龙、亚星、美菱等的过程； (2) 分析雏军收购后科龙业绩提高是一种报表行为，还是真正的市场业绩改善？ 44案例讨论（续）(3)分析顾雏军收购其他几家公司前后业绩变化情况，并与上面对科龙的分析进行对比。(4)将上述分析结果与郎咸平的分析进行比较，看郎咸平的分析所涉及到的财务分析技术。45