第十章 筹资与投资循环审计第一节第一节 筹资与投资循环审计概述筹资与投资循环审计概述第二节第二节 符合性测试运用符合性测试运用第三节第三节 实质性测试运用实质性测试运用第四节第四节 相关账户的审计相关账户的审计第一节 筹资与投资循环概述1、筹资与投资循环的特征、筹资与投资循环的特征2、筹资和投资循环的主要内容、筹资和投资循环的主要内容3、主要会计科目及取证、主要会计科目及取证4、失控现状与舞弊行为、失控现状与舞弊行为筹资与投资循环的特征l1.年度内筹资与投资循环的业务数量较少，年度内筹资与投资循环的业务数量较少，但每笔交易涉及的金额通常较大；但每笔交易涉及的金额通常较大；l2.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将导致重大错报，从而对企业财务报理，将导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响；表的公允反映产生较大的影响；l3.筹资与投资循环交易遵守国家法律、法筹资与投资循环交易遵守国家法律、法规和相关合同的规定。规和相关合同的规定。l筹资中的主要业务活动筹资中的主要业务活动 1. 1.筹资申请筹资申请 2. 2.授权批准授权批准 3. 3.签订合同或协议签订合同或协议 4. 4.取得资金取得资金 5. 5.计算利息和股利计算利息和股利 6. 6.还本付息或发放股利还本付息或发放股利筹资与投资循环审计的范围筹资与投资循环审计的范围l投资中的主要业务活动投资中的主要业务活动 1. 1.投资可行性研究投资可行性研究 2. 2.审批授权审批授权 3. 3.支付资金的同时取得证券或其它投资支付资金的同时取得证券或其它投资 4. 4.取得投资收益取得投资收益 5. 5.转让证券或收回其它投资转让证券或收回其它投资 债券和股票债券和股票 债券契约、股东名册债券契约、股东名册 公司债券存根薄公司债券存根薄 借款合同或协议借款合同或协议 承销或包销协议承销或包销协议 对外投资合同或协议对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）证和账簿）重要凭证和会计记录重要凭证和会计记录筹资与投资循环影响的交易和账户筹资与投资循环影响的交易和账户l筹资与投资循环影响的交易筹资与投资循环影响的交易由筹资活动和投资活动的交易事项构成由筹资活动和投资活动的交易事项构成 l筹资与投资循环影响的账户筹资与投资循环影响的账户交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借等期借等l1.1.确定各股东权益项目及借款业务的确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整已得到授权批准，记录是否完整l2.2.确定与筹资相关的全部交易是否均确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处已得到授权批准，并予以适当的会计处理理l3.3.验证验证发行在外的股份数额、库藏股发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性份数额及已缴股本数额的正确性筹资审计目标筹资审计目标l4.4.验证资本公积、盈余公积、未分验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性配利润计算的正确性l5.5.验证股利和利息支出的适当性验证股利和利息支出的适当性l6.6.确定股东权益和借款事项在资产确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当负债表上的表述是否公允、适当l1.确认投资是否存在确认投资是否存在l2.确认投资是否归被审计单位所有确认投资是否归被审计单位所有l3.确认投资的增减变动及其收益（或确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整损失）的记录是否完整l4.确认投资的计价方法（成本法或权确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确益法）是否正确l5.确认投资的年末余额是否正确确认投资的年末余额是否正确l6.确认投资在会计报表上的披露是否确认投资在会计报表上的披露是否恰当恰当投资审计的目标投资审计的目标失控情形及舞弊行为l一、筹资业务失控情形及一、筹资业务失控情形及舞弊行为舞弊行为： 事先不预算事先不预算，盲目筹资；盲目筹资； 资金使用不合理，资金成本高于资金收益率；资金使用不合理，资金成本高于资金收益率； 财务主管陷入财务主管陷入“拆东墙，补西墙拆东墙，补西墙”的筹资困境；的筹资困境； 负债过高负债率居高不下，财务风险不断加大；负债过高负债率居高不下，财务风险不断加大； 息税前资产利润率高于负债利率，财务状况恶化息税前资产利润率高于负债利率，财务状况恶化 企业内部集资未经批准，不符合法定手续；企业内部集资未经批准，不符合法定手续； 集团内部借贷资金、隐匿资金、转移资金；集团内部借贷资金、隐匿资金、转移资金； 利息计算不正确，利用利息调节利润。利息计算不正确，利用利息调节利润。 续：失控情形及舞弊行为l二、投资业务失控情形及二、投资业务失控情形及舞弊行为：舞弊行为： 盲目投资，投资效益差；盲目投资，投资效益差； 隐匿投资，保留帐外资产；隐匿投资，保留帐外资产； 截留投资收益，形成帐外资金；截留投资收益，形成帐外资金； 将投资收益移作他用，逃避税收；将投资收益移作他用，逃避税收； 证券投资证券投资“黑箱操作黑箱操作”，亏损由企业负担，盈，亏损由企业负担，盈利则被私分；利则被私分； 投资证券保管不妥，账实不符；投资证券保管不妥，账实不符； 投资会计处理错误，随意调节投资收益。投资会计处理错误，随意调节投资收益。第二节 符合性测试运用v筹资符合性测试v投资符合性测试v筹资与投资循环控制测试程序表v筹资与投资循环情况调查问卷l筹资的授权审批控制筹资的授权审批控制 适当授权可提高筹资活动的效率，严格审批制度适当授权可提高筹资活动的效率，严格审批制度可降低筹资风险，防止舞弊。可降低筹资风险，防止舞弊。l筹资循环的职务分离控制筹资循环的职务分离控制 包括：筹资计划的编制人与审批人适当分离；包括：筹资计划的编制人与审批人适当分离； 筹资业务的经办人员不能接触会计记录；筹资业务的经办人员不能接触会计记录； 会计记录人员与负责收付款的人员分离；会计记录人员与负责收付款的人员分离； 证券保管人员与会计记录人员分离。证券保管人员与会计记录人员分离。l筹资收入款项的控制筹资收入款项的控制 企业最好委托独立的代理机构筹资（如发行债券）企业最好委托独立的代理机构筹资（如发行债券）筹资活动的内部控制筹资活动的内部控制续：筹资活动的内部控制筹资活动的内部控制l还本付息、支付股利等付出款项的控制还本付息、支付股利等付出款项的控制 最好是委托代理机构代发。最好是委托代理机构代发。 l实物保管的控制实物保管的控制 债券和股票都应设立登记簿，详细登记已债券和股票都应设立登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票的有关事项。核准发行的债券和股票的有关事项。 l会计记录控制会计记录控制 企业应按正确的金额，采用合理的方法，企业应按正确的金额，采用合理的方法，在适当的账户和合理的会计期间对筹资业务予在适当的账户和合理的会计期间对筹资业务予以正确的记录。以正确的记录。 筹资活动的控制测试1.1.筹资活动是否经过授权；筹资活动是否经过授权； 2.2.筹资活动的授权、执行、记录和实物筹资活动的授权、执行、记录和实物 保管等是否严格分工；保管等是否严格分工； 3.3.筹资活动是否建立了严密的账簿体系筹资活动是否建立了严密的账簿体系 和记账制度，并定期检查；和记账制度，并定期检查；4.4.评价筹资循环的控制风险。评价筹资循环的控制风险。投资活动的内部控制l投资计划的审批授权控制（投资计划的审批授权控制（分析效益与风险分析效益与风险）；）；l投资业务的职责分工控制（投资业务的职责分工控制（授权、执行、会计记授权、执行、会计记录、投资资产的保管要有明确的分工录、投资资产的保管要有明确的分工）；）；l投资资产的安全保护控制（投资资产的安全保护控制（可委托银行、证券公可委托银行、证券公司保管，也可由企业自己保管司保管，也可由企业自己保管）；）；l投资业务会计记录控制（投资业务会计记录控制（对各类投资资产应分别对各类投资资产应分别设置明细账，进行完整的会计记录，并对其增减设置明细账，进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益的实现情况进行相关会计核算变动及投资收益的实现情况进行相关会计核算);l投资收益控制（投资收益控制（及时掌握证券市场的行情变动，及时掌握证券市场的行情变动，或对接受投资方行使所有权进行监督或对接受投资方行使所有权进行监督）投资活动的控制测试l投资项目是否经过授权批准投资项目是否经过授权批准l投资项目的授权、执行、保管和记录是否投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工严格分工l有无健全的有价证券保管制度有无健全的有价证券保管制度 （定期盘（定期盘点报告）点报告）l投资活动的核算方式是否符合有关财务制投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确正确l对投资收益的监控是否适当对投资收益的监控是否适当l评估控制风险评估控制风险验验 资资(自学）自学）l验资的涵义及作用验资的涵义及作用l验资种类验资种类l验资过程验资过程l验资报告验资报告验资的涵义及作用l验资涵义：验资涵义：指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。告。l验资依据：验资依据： 独立审计实务公告第一号独立审计实务公告第一号 中国注册会计师执业规范指南第三号中国注册会计师执业规范指南第三号l验资作用：验资作用： 1.验资关系到企业产权关系的界定。验资关系到企业产权关系的界定。 2.验资关系到社会经济秩序的好坏。验资关系到社会经济秩序的好坏。验资种类 验资分为设立验资和变更验资。验资分为设立验资和变更验资。设立验资：设立验资：指注册会计师对被审验单位申请指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。设立登记的注册资本实收情况进行的审验。变更验资：变更验资：指注册会计师对被审验单位申请指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。变更登记的注册资本变更情况进行的审验。验资过程计划阶段计划阶段审验阶段审验阶段报告阶段报告阶段验资计划阶段验资计划阶段了解被审验单位了解被审验单位判断是否可审验判断是否可审验考虑自身能力和独立考虑自身能力和独立性，决定能否审验性，决定能否审验评估风险，签订验资业务约定评估风险，签订验资业务约定书，明确问题，编制验资计划书，明确问题，编制验资计划验资审验阶段验资审验阶段货币出资货币出资实物资产出资实物资产出资无形资产出资无形资产出资审验内容审验内容验资报告阶段验资报告阶段完成预定的审验程序完成预定的审验程序取得充分、适当取得充分、适当的审验证据的审验证据分析和评价审验结论分析和评价审验结论编制验资报告编制验资报告第三节 实质性测试的运用v实收资本审计实收资本审计v短期借款审计短期借款审计v长期借款审计长期借款审计v应付债券审计应付债券审计v交易性金融资产审计交易性金融资产审计v可供出售金融资产审计可供出售金融资产审计v持有至到期投资审计持有至到期投资审计l实收资本（股本）的实质性测试实收资本（股本）的实质性测试 1. 1.获取或编制实收资本获取或编制实收资本明细表明细表 2. 2.审查实收资本审查实收资本形成的真实性与合法性形成的真实性与合法性 审查投入资本是否真实存在审查投入资本是否真实存在 审查出资期限、出资方式与出资限额审查出资期限、出资方式与出资限